Предельный размер безвозмездной (спонсорской) помощи на лечение не определен
Как правило, бухгалтер при определении налоговой базы подоходного налога должен учесть все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Доходы, рассматриваемые в качестве доходов в натуральной форме, перечислены в ст. 157 НК и включают в т.ч.:
– оплату (полностью или частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.
Таким образом, расходы организации на оздоровление и лечение своих работников являются их доходом, полученным в натуральной форме.
Вместе с тем в отдельных ситуациях указанные доходы с учетом предусмотренных гл. 16 НК льгот могут не облагаться подоходным налогом.
Пример 1. Безвозмездная помощь перечислена на счет больницы
Организация в марте 2016 г. за своего работника (для него эта организация является местом основной работы) в качестве безвозмездной помощи перечислила на расчетный счет медицинского учреждения 120 000 000 руб. в счет оплаты операции.
В данном случае организация вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Так, от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной форме, если плательщик, нуждающийся в медицинской помощи (в проведении операций):
– получил ее от белорусской организации и граждан Республики Беларусь;
– имеет документ, подтверждающий необходимость получения медицинской помощи (проведения операции), выданный в соответствии с постановлением Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи».
Отметим, что подтверждающим документом является медицинская справка о состоянии здоровья, которая выдается:
– в порядке, установленном п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан»;
– бесплатно.
С учетом того что НК не ограничивает размер данной льготы, при представлении работником указанной справки о состоянии здоровья, подтверждающей необходимость проведения операции, сумма расходов организации по оплате за него услуг медицинского учреждения не является для этого работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом |*|.
* Информация о новациях подоходного налога в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Совет эксперта
Организациям, оказывающим безвозмездную (спонсорскую) помощь физическим лицам, нуждающимся в получении медицинской помощи, в т.ч. в проведении операций, необходимо учитывать положения Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».
Им при оказании этой помощи надо обязательно заключить договор, в котором следует указать:
– наименование организации, предоставляющей безвозмездную (спонсорскую) помощь, и получателя такой помощи;
– размер (сумму, расчет стоимости) оказываемой безвозмездной (спонсорской) помощи;
– цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи;
– виды услуг, которые будут приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи;
– иные условия, определенные соглашением сторон с соблюдением требований названного Указа и других актов законодательства.
Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.
Пример 2. Учредитель-нерезидент перечислил помощь на счет белорусского предприятия
Учредителем предприятия – резидента Республики Беларусь является нерезидент Республики Беларусь (организация Литовской Республики), которая не осуществляет деятельность на территории Беларуси.
Нерезидент в марте 2016 г. перечислил на счет белорусского предприятия денежные средства для проведения дорогостоящего лечения руководителя данного предприятия. Впоследствии эти деньги были перечислены на счет медицинского учреждения. Необходимость получения руководителем предприятия медицинской помощи подтверждена соответствующей справкой.
С учетом того что в рассматриваемом случае источником выплаты дохода физическому лицу в виде оплаты за него лечения является белорусская организация и необходимость этого лечения подтверждена соответствующей справкой, указанная организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК.
Какие еще льготы можно применить в отношении помощи, предоставленной работнику на лечение?
При предоставлении помощи физическим лицам, в отношении которых льгота, предусмотренная подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК, не применима, организация вправе использовать льготы, предусмотренные:
1) подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК.
Эта льгота предусматривает полное освобождение от подоходного налога стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций (предприятий), работникам таких организаций (предприятий).
Пример 3. Работники пользуются услугами медцентра, являющегося структурным подразделением организации
В организации в январе 2016 г. в качестве структурного подразделения открылся медицинский центр, который оказывает медицинские услуги работникам этой организации (данная организация в установленном порядке получила лицензию на осуществление медицинской деятельности).
В рассматриваемом случае с учетом положений подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК доходы работников организации в виде стоимости полученных медицинских услуг не признаются объектом обложения подоходным налогом;
2) абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|.
* Информация о том, какие изменения в 2016 г. претерпел перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, определенный ст. 163 НК, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Если организация оказала помощь на лечение работнику, для которого она является местом основной работы (в т.ч. пенсионеру, ранее работавшему в этой организации), то она вправе освободить от подоходного налога сумму помощи, не превышающую 14 940 000 руб. (причем от каждого источника в течение налогового периода).
Пример 4. Медицинская услуга оказана в медцентре, не являющемся структурным подразделением организации
Организация в марте 2016 г. оплатила косметологические медицинские услуги в размере 10 000 000 руб. за своего руководителя (для него эта организация является местом основной работы) путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет медицинского центра (не содержится за счет средств этой организации).
С учетом того что в рассматриваемом примере медицинский центр не содержится за счет средств организации, к понесенным ею расходам по оплате косметологических медицинских услуг подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК не применяется.
Таким образом, в данном случае стоимость оказанных руководителю организации услуг является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
При этом исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 14 940 000 руб.
Так как расходы организации по оплате медицинских услуг косметолога не превысили установленный подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК предел, они для руководителя организации не являются доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что размер данной льготы ранее не был использован на иные цели);
3) абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Помощь на лечение, оказанная организацией иным физическим лицам, не являющимся ее штатными работниками (например, членам семьи работников, внешним совместителям и др.), может не облагаться подоходным налогом в пределах 990 000 руб.
Пример 5. Заключен договор с лечебно-оздоровительным учреждением на оказание медицинских услуг работникам организации
Организация в апреле 2016 г. заключила договор с лечебно-оздоровительным учреждением (санаторием) на оказание медицинских услуг работникам организации в медицинском центре санатория. Стоимость оказанных медицинских услуг определяется фактическими затратами центра и распределяется пропорционально численности обслуживаемых клиентов.
В данном примере расходы организации по оплате медицинских услуг не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что данное лечебно-оздоровительное учреждение относится к организации здравоохранения (основным видом его деятельности является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности) или к иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержится за счет средств этой организации.
В противном случае понесенные организацией расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
При этом исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере:
– 14 940 000 руб. (в отношении дохода, полученного работниками организации, для которых она является местом основной работы);
– 990 000 руб. (в отношении дохода, полученного работниками организации, являющимися внешними совместителями).
Данная льгота может быть применима при условии, что она ранее не была использована на иные цели.
Пример 6. Предприятие заключило договор на медицинское обслуживание
В январе 2016 г. предприятие заключило договор об оказании различных медицинских услуг своим работникам с другой организацией, одним из видов деятельности которой является осуществление медицинской деятельности.
Организацией здравоохранения признают юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18.06.1993 № 2435-ХII «О здравоохранении»; далее – Закон).
Другие организации наряду с основной деятельностью могут также осуществлять медицинскую, фармацевтическую деятельность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (часть третья ст. 11 Закона).
Таким образом, в рассматриваемом примере понесенные предприятием расходы по оплате медицинских услуг, оказанных его работникам, не будут признаваться их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, по основаниям, предусмотренным подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК, но только при условии, что организация, оказывающая эти услуги, содержится за счет средств данного предприятия.
В противном случае понесенные предприятием расходы по оплате стоимости оказанных работникам медицинских услуг признаются их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
При этом исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере:
– 14 940 000 руб. (в отношении дохода, полученного работниками организации, для которых она является местом основной работы);
– 990 000 руб. (в отношении дохода, полученного работниками организации, являющимися внешними совместителями).
Данная льгота может быть применима при условии, что она ранее не была использована на иные цели;
Эта льгота полностью освобождает от подоходного налога единовременную материальную помощь, оказываемую на лечение в связи с чрезвычайной ситуацией.
Чрезвычайной ситуацией признается обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей.
Совет эксперта
Организация, оказывающая помощь физическому лицу, не имеющему места основной работы (службы, учебы), может предоставить ему стандартные налоговые вычеты |*|, но при условии, что это лицо предъявит в организацию соответствующее заявление и трудовую книжку, а при ее отсутствии – заявление с указанием причины отсутствия такой книжки.
* Размеры стандартных вычетов, применяемых в 2015–2016 гг., доступны для подписчиков электронного «ГБ»
