Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г. регулируется НСБУ № 104.
В НСБУ № 104 определен состав информации, подлежащий указанию в примечаниях к отчетности, которая должна разъяснить пользователю бухгалтерской отчетности суть и основные принципы деятельности организации, а также содержание указанных в формах бухгалтерской отчетности показателей (см. табл. № 1). Так, примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать (п. 51 НСБУ № 104):
Причины изменения вступительного сальдо
Если имело место изменение вступительного баланса в формах бухгалтерской отчетности, то в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются причины этих изменений. Изменение вступительного сальдо может иметь место в случаях, предусмотренных НСБУ № 80. В частности, это происходит при исправлении ошибок прошлых лет, выявленных и исправленных в отчетном году. В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (подп. 52.3 НСБУ № 104):
– характер ошибок. Необходимо кратко описать суть исправляемой ошибки, период, в котором она была допущена;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Информация об исправляемой ошибке должна быть указана в бухгалтерской справке-расчете, на основании которой в бухгалтерском учете организации отражены исправления (п. 9 НСБУ № 80). В связи с этим целесообразно при составлении бухгалтерской справки-расчета указывать в ней не только информацию о сути ошибок, а также исправительные бухгалтерские записи и суммы таких записей, но и какие вступительные сальдо и иные данные отчетности будут откорректированы в связи с исправлением ошибки.
Информация об изменениях в учетной политике
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:
– содержание и причины изменения учетной политики;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Пример 1. Изменен метод оценки выбывающих материалов
В 2017 г. организация согласно учетной политике применяла метод оценки выбывающих материалов по себестоимости каждой единицы, а с 1 января 2018 г. перешла на оценку таких материалов по средней себестоимости. Такое изменение в учетной политике необходимо отметить в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2018 г.
Случаи и порядок корректировки вступительного сальдо и иных показателей бухгалтерской отчетности в связи с изменением в учетной политике приведены в п. 4 НСБУ № 80.
Отметим, что в примечаниях к бухгалтерской отчетности не обязательно упоминать о всех изменениях, произошедших в учетной политике организации, по сравнению с учетной политикой, применявшейся в предыдущем отчетном периоде. В них раскрываются изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений. Таким образом, речь идет о важных изменениях учетной политики, связанных с заметным влиянием на сопоставимость величины финансовых результатов, а также активов и обязательств, отраженных в отчетности организации. При этом следует иметь в виду, что более подробное раскрытие информации для пользователей отчетности приветствуется.
К подобным важным аспектам изменений в учетной политике, подлежащим отражению в примечаниях к бухгалтерской отчетности, относятся, например, следующие:
– изменение методов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам (линейный, нелинейный, производительный);
– изменения в выбранном способе оценки запасов при их отпуске в производство (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО);
– изменения порядка отражения потери стоимости предметов, учитываемых в составе запасов (100 % при передаче в эксплуатацию; 100 % при выбытии из эксплуатации; 50 % при передаче в эксплуатацию, 50 % при выбытии из эксплуатации, равными долями в течение срока эксплуатации; иные);
– изменение базы распределения затрат между объектами калькулирования;
– изменение порядка формирования учетной стоимости приобретенных товаров;
– изменение в методике определения себестоимости произведенной и реализованной продукции;
– изменение порядка формирования резерва по сомнительным долгам (следует указать его влияние на финансовый результат в стоимостном выражении), а также иных резервов, создаваемых организацией;
– изменение порядка отражения источников капитальных вложений (если организация в 2018 г. решила отражать в бухгалтерском учете такие источники) и направлений использования прибыли.
По мере возможности приводится стоимостная оценка таких изменений, влияющая на соответствующие показатели отчетности.
Если в 2018 г. организация прекратила осуществлять какие-либо виды деятельности, в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2018 г. подлежит раскрытию информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп. 52.11 НСБУ № 104), в частности, источники их поступления и цели направления. Также можно указать прибыль (убыток) от прекращенной деятельности, а также прибыль (убыток), признанную при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности.
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 52.2 НСБУ № 104). Общий порядок отражения в бухгалтерском учете изменений в учетных оценках, а также определения используемых при этом терминов приведены в Стандарте № 80. Основополагающие подходы к учетным оценкам определены в ст. 12 «Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации» Закона № 57-З. Конкретизация принципов и правил определения учетных оценок приводится в нормативных документах Минфина Республики Беларусь, посвященных учету различных активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. Например, порядок формирования учетной оценки основных средств установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, запасов – Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), и т.д.
В примечаниях к отчетности раскрывается информация о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп. 52.16 НСБУ № 104). Свидетельствовать о событиях после отчетной даты, существенно влияющих на финансовое положение организации, могут любые документы (составленные акты, документы государственных органов, судебные документы и т.д.).
Пример 2. Информация о событии после отчетной даты
При составлении отчетности за 2018 г. по состоянию на 31.12.2018 в бухгалтерском балансе по счету 01 «Основные средства» числилась производственная линия, остаточная стоимость которой составила 650 тыс. руб. Данная сумма является в балансе существенной (исходя из оценки существенности, установленной самой организацией в учетной политике), т.е. превышает 5 % итога баланса. Данные о фактическом наличии основных средств подтверждены результатами проведенной в организации инвентаризации. Отчетность за 2018 г. была подготовлена организацией к 10 марта 2019 г. Однако в феврале 2019 г. на складе организации произошло чрезвычайное происшествие – пожар, в результате которого производственная линия была безвозвратно уничтожена.
Несмотря на тот факт, что по состоянию на 31.12.2018 (т.е. на отчетную дату) основное средство фактически имелось в наличии в пригодном к эксплуатации состоянии, в примечаниях к отчетности за 2018 г. должно быть указано о его выбытии в 2019 г. ввиду чрезвычайных обстоятельств (т.е. о понесенных организацией существенных непроизводительных убытках), так как к дате подготовки отчетности об этом факте работникам бухгалтерской службы уже было известно.
Информация о наличии связанных сторон
В примечаниях к бухгалтерской отчетности также указывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях, в т.ч.:
– суммы совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условия осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;
– суммы резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;
– суммы списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.
Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами. Источниками такой информации могут служить учредительные документы, данные специализированных баз и регистров, протоколы собраний, решения органов управления организации, договора, данные аналитического учета по бухгалтерским счетам (в частности, 60, 62, 63, 76) и иные.
Информация о применении профессионального суждения
В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводится информация о применении профессионального суждения в соответствии с законодательством. Профессиональное суждение по методологическим аспектам ведения бухгалтерского учета выражается, как правило, в учетной политике организации и касается операций, учет которых законодательно не урегулирован. Указанная информация может быть получена из учетной политики и других распорядительных и иных документов организации (приказы, распоряжения, служебные записки и т.д.).
Акционерные общества и информация в примечаниях к бухгалтерской отчетности
Акционерные общества в примечаниях к бухгалтерской отчетности дополнительно представляют следующую информацию (п. 53 НСБУ № 104):
– количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
– количество акций, выпущенных акционерным обществом, неоплаченных или оплаченных частично;
– количество акций акционерного общества в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;
– номинальная стоимость акций акционерного общества.
При этом используются уставные документы организации, проспекты эмиссии, данные депозитариев, а также информация бухгалтерского учета.
В связи со вступлением в силу с 28 марта 2018 г. Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики», а также Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 06.03.2018 № 16, в примечаниях к отчетности, составляемой организацией, осуществляющей хозяйственные операции с использованием цифровых знаков (токенов), подлежит раскрытию следующая информация (п. 54 НСБУ № 104):
– состав токенов по их видам на конец предыдущего года и отчетного периода;
– первоначальная стоимость токенов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;
– суммы резервов под снижение стоимости токенов на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости токенов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости токенов, обстоятельства, обусловившие восстановление резервов под снижение стоимости токенов в отчетном периоде;
– суммы обязательств, возникших при размещении собственных токенов перед владельцами этих токенов, на конец предыдущего года и отчетного периода.
Информация по видам активов и обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, подлежащая отражению в примечаниях к отчетности
В табл. 2 рассмотрим информацию по видам активов и обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, которую согласно НСБУ № 104 организации необходимо указать в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2018 г. с целью детализации информации, указанной в формах бухгалтерской отчетности.
Информация, не обязательная к отражению в примечаниях к отчетности
Выше приведены требования к информации, которая должна быть представлена в примечаниях к бухгалтерской отчетности, так как эта обязанность предусмотрена НСБУ № 104. Следовательно, иная информация обязательной не является. Однако исходя из смысла (цели) примечаний к бухгалтерской отчетности, чем больше разнообразной информации о деятельности организации в них указывается, тем лучше. С другой стороны, необходимо оценить наличие и потребности пользователей отчетности, так как представление излишней, никому не нужной информации приведет к дополнительным издержкам организации на ее подготовку, но эффекта иметь не будет. Ведь согласно п. 13 ст. 3 Закона № 57-З одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип уместности, который означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации.
Дополнительная информация может быть разносторонней:
– расширенный анализ финансовых показателей;
– рассмотрение планов будущей деятельности организации;
– анализ рынков сбыта и перспектив их расширения;
– указание на планируемые технологические изменения;
– любая иная.
Решение о составе необязательной информации и ее объеме принимает руководство организации исходя из того, кто будет являться пользователем отчетности. Иными словами, необязательная информация представляется в том объеме, который, как считает организация, будет необходим пользователям ее отчетности. Если же организация не видит необходимости для пользователей отчетности в этой информации, то ее можно в примечания к бухгалтерской отчетности не включать.
