Порядок составления бухгалтерской отчетности за 2015 г. регулирует Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111).
Структура примечаний к бухгалтерской отчетности
Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать:
1) описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности. Здесь необходимо привести общую характеристику организации:
– дату создания;
– основные виды деятельности и динамику их развития;
– анализ структуры рынка сбыта;
– основные показатели деятельности в их динамике – объем продаж;
– рентабельность и иные показатели, характеризующие деятельность организации, планы на краткосрочную перспективу и прогнозы на долгосрочную перспективу и т.д.;
2) способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике.
Указываются наиболее важные элементы действовавшей в 2015 г. учетной политики:
– подходы к определению даты реализации;
– методология распределения затрат и определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции;
– применяемые методы списания материалов;
– подходы к определению учетных оценок активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов и т.д.
Также следует указать на имевшее место изменение учетной политики в отчетном году. При этом необходимо отразить влияние такого изменения на показатели отчетности за предыдущий год (если это возможно оценить). Тем самым пользователю можно представить отчетность и информацию по годам деятельности в максимально сопоставимом виде;
3) дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, представленную в том порядке, в котором расположены статьи в указанных отчетах. Это может быть любая поясняющая информация, которая представляет интерес для пользователей отчетности и является важной для оценки ими статей отчетности, финансового состояния, а также особенной деятельности организации;
4) дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении собственного капитала, отчете о движении денежных средств, отчете об использовании целевого финансирования, но уместна и целесообразна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями. Это может быть любая поясняющая информация, которая представляет интерес для пользователей отчетности и является важной для оценки ими различных сторон ведения бизнеса организацией, что оказывает влияние на показатели отчетности;
5) иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к отчетности установлено законодательством.
Если в отчете за прошлые годы выявлена ошибка…
При изменении вступительного баланса в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются его причины. Изменение вступительного сальдо может иметь место в случаях, предусмотренных Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Стандарт № 80). В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (п. 109 Инструкции № 111):
– характер ошибок. Необходимо кратко описать суть исправляемой ошибки, период, в котором она была допущена;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Информация об исправляемой ошибке должна быть указана в бухгалтерской справке-расчете, на основании которой в бухгалтерском учете организации отражены исправления. В связи с этим целесообразно при составлении бухгалтерской справки-расчета указывать в ней не только информацию о сути ошибок, но и исправительные бухгалтерские записи и суммы, которые будут отражены в учете. Логичным будет в ней также указать, какие вступительные сальдо и иные данные отчетности будут откорректированы в связи с исправлением ошибки.
Информация о прекращенных видах деятельности
Если в 2015 г. организация прекратила осуществлять какие-либо виды деятельности, в примечаниях к отчетности за 2015 г. подлежит раскрытию следующая информация о прекращенной деятельности:
– прибыль (убыток) от прекращенной деятельности до налогообложения;
– налог на прибыль;
– чистая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;
– прибыль (убыток), признанная при выбытии долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности.
Также в примечаниях к отчетности необходимо раскрыть информацию о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (источники поступления и цели направления).
Информация об изменении учетной политики
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация об изменении учетной политики:
– содержание и причины изменения учетной политики;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Пример 1. Изменение метода оценки выбывающих материалов
В 2014 г. организация согласно учетной политике применяла метод оценки выбывающих материалов по себестоимости каждой единицы, а с 2015 г. перешла на оценку таких материалов по средней себестоимости. Такое изменение в учетной политике необходимо отметить в примечаниях к отчетности за 2015 г.
Порядок корректировки вступительного сальдо и иных показателей бухгалтерской отчетности в связи с изменением в учетной политике приведен в Стандарте № 80.
В примечаниях к отчетности не обязательно упоминать обо всех изменениях, произошедших в учетной политике организации по сравнению с учетной политикой, применявшейся в предыдущем отчетном периоде. В них подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений. Таким образом, речь идет о важных изменениях учетной политики, связанных с заметным влиянием на сопоставимость величины финансовых результатов, а также активов и обязательств, отраженных в отчетности организации. При этом более подробное раскрытие информации для пользователей отчетности приветствуется.
Изменения в учетной политике, которые принято считать важными
Важными изменениями в учетной политике, подлежащими отражению в примечаниях к отчетности, являются, в частности, следующие:
– изменение методов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам (линейный, нелинейный, производительный);
– изменение в выбранном способе оценки запасов при их отпуске в производство (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО);
– изменение порядка отражения потери стоимости предметов, учитываемых в составе запасов (100 % при передаче в эксплуатацию; 100 % при выбытии из эксплуатации; 50 % при передаче в эксплуатацию и 50 % при выбытии из эксплуатации, равными долями в течение срока эксплуатации; иные);
– изменение базы распределения затрат между объектами калькулирования;
– изменение порядка формирования учетной стоимости приобретенных товаров;
– изменение в методике определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции;
– изменение порядка формирования резерва по сомнительным долгам (следует указать его влияние на финансовый результат в стоимостном выражении);
– изменение методики отражения процентов по кредитам, связанным с приобретением основных средств (счета 08 или 91), если таковое имело место в 2015 г. по сравнению с 2014 г.;
– изменение порядка отражения источников капитальных вложений (если организация в 2015 г. решила отражать в бухгалтерском учете такие источники) и направлений использования прибыли.
По мере возможности приводится стоимостная оценка таких изменений, влияющая на соответствующие показатели отчетности.
Не забудьте рассказать об изменениях в учетных оценках
В примечаниях к бухгалтерской отчетности следует раскрыть содержание и размер изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период. Отражение в бухгалтерском учете изменений в учетных оценках, а также определение используемых при этом терминов приведены в Стандарте № 80. Основополагающие подходы к учетным оценкам определены в ст. 12 «Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации» Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Детализация определения учетных оценок произведена в нормативных документах Минфина, посвященных учету различных активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, например:
– порядок формирования учетной оценки основных средств установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;
– запасов – Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), и т.д.
Информация о выпуске акций акционерным обществом
Акционерные общества в примечаниях к отчетности дополнительно представляют информацию (п. 110 Инструкции № 111):
– о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
– количестве акций, выпущенных акционерным обществом, не оплаченных или оплаченных частично;
– номинальной стоимости акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
– количестве акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода.
При этом используются уставные документы организации, проспекты эмиссии, данные депозитариев, а также информация бухгалтерского учета.
Информация по видам активов и обязательств, подлежащая отражению в примечаниях к отчетности
В приведенной ниже таблице рассмотрим информацию по видам активов и обязательств, которую согласно Инструкции № 111 организации необходимо указать в примечаниях к бухгалтерской отчетности за 2015 г. с целью детализации информации, приведенной в формах бухгалтерской отчетности.
Информация, которую можно отразить в примечаниях к отчетности
Выше приведены требования к информации, которая должна быть представлена в примечаниях к бухгалтерской отчетности (так как это предусмотрено в Инструкции № 111). Следовательно, иная информация обязательной не является. Однако чем больше информации о деятельности организации указывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности, тем лучше. При этом необходимо оценить наличие и потребности пользователей отчетности, так как представление излишней, никому не нужной информации приведет к дополнительным издержкам организации на ее подготовку, но эффекта иметь не будет. Ведь одним из принципов бухгалтерского учета и отчетности является принцип уместности, который означает полезность содержащейся в отчетности организации информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения организации (п. 13 ст. 3 Закона № 57-З).
Дополнительная информация может быть разносторонней:
– расширенный анализ финансовых показателей;
– рассмотрение планов будущей деятельности организации;
– анализ рынков сбыта и перспектив их расширения;
– указание на планируемые технологические изменения и т.д.
Состав необязательной информации и ее объем определяет руководство организации. Необязательная информация представляется в том объеме, который, как считает организация, будет необходим пользователям ее отчетности.
