Ситуация. Приобретение за валюту объекта инвестиционной недвижимости
Организация купила у иностранного поставщика объект инвестиционной недвижимости. С целью погашения кредита, взятого на приобретение объекта инвестиционной недвижимости, и процентов по нему организация приобретает валюту.
Рассмотрим следующие вопросы.
1. Можно ли расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки относить в 2016 г. на стоимость инвестиционной недвижимости как иные расходы, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости?
Сразу ответим, что такого права у организации нет, расходы по покупке валюты |*| относятся на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» как прочие расходы по текущей деятельности.
* Информация о бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению иностранной валюты доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Напомним, что приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических затрат на ее приобретение, включая:
– стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25).
Перечень состава иных затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.
Как видим, нормы Инструкции № 25 не содержат положений, прямо позволяющих относить сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты при приобретении инвестиционной недвижимости, на стоимость соответствующих объектов инвестиционной недвижимости. В то же время они не содержат и ограничений по отнесению расходов, связанных с покупкой иностранной валюты при приобретении инвестиционной недвижимости, на стоимость соответствующих объектов инвестиционной недвижимости в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением инвестиционной недвижимости. При этом данные расходы напрямую связаны с приобретением инвестиционной недвижимости.
Однако в приведенном случае необходимо учитывать, что порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
В п. 13 Инструкции № 102 содержится прямая норма: в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.
При приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, поэтому расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка Республики Беларусь на момент покупки необходимо относить в состав прочих расходов по текущей деятельности. Инструкция № 102 не содержит каких-либо иных вариантов бухгалтерского учета данных расходов.
Следовательно, в 2016 г. при приобретении инвестиционной недвижимости расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки отражаются записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 57 «Денежные средства в пути» (субсчет 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты») |*|.
* Информация об отражении операций с использованием субсчета 57-2 доступна для подписчиков электронного «ГБ»
На стоимость объектов инвестиционной недвижимости они не могут быть отнесены.
2. Каким образом данные расходы учитываются при налогообложении прибыли в 2016 г.?
В 2016 г. в подп. 1.223 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) появилась строгая норма: при налогообложении не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК.
Для целей налогообложения прибыли в 2016 г. в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:
– за сырье, материалы, товары (работы, услуги);
– по служебным командировкам за границу;
– по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
– по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
– по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты;
– для выплаты заработной платы;
– по займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).
Доходные вложения в материальные активы относятся к инвестиционным активам (п. 2 Инструкции № 102).
Следовательно, расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки, связанные с приобретением инвестиционной недвижимости, в т.ч. на погашение кредитов и займов, взятых на приобретение инвестиционной недвижимости, и процентов по ним, учитываются в 2016 г. при налогообложении прибыли.
