Ситуация
Организация приобрела здание. Документы на государственную регистрацию права собственности на него были поданы в декабре 2013 г., свидетельство о государственной регистрации было получено в январе 2014 г. Началом эксплуатации здания будет апрель 2014 г.
Возникли следующие вопросы:
Когда следует оприходовать объект в составе основных средств?
С какого момента необходимо начислять амортизацию по нему?
С какого момента возникает объект обложения налогом на недвижимость?
Декабрь 2013 г. – дата оприходования объекта в составе основных средств
Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражают на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Государственная регистрация недвижимого имущества – это юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества (п. 1 ст. 7 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (с изменениями и дополнениями; далее – Закон № 133-З)).
Недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п. 2 ст. 7 Закона № 133-З).
В случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (п. 39 Закона № 133-З).
Таким образом, на счете 01 "Основные средства" здание следовало отразить в декабре 2013 г.
Май 2014 г. – месяц начала начисления амортизации
Напомним общее правило: объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в т.ч. инвестиционной недвижимости (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 37/18/6).
Амортизацию линейным способом начисляют по вновь введенным в эксплуатацию активам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, амортизацию линейным способом надо начислять с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.
При начислении амортизации на здания нелинейный способ не применяется. Также в отношении зданий не применяется и производительный способ, поскольку у здания отсутствует определенный ресурс использования (п. 41 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, в данной ситуации амортизацию необходимо будет производить с мая 2014 г. линейным способом, поскольку началом эксплуатации будет апрель 2014 г.
Отметим, что по объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но по зданиям – не ниже чем до 3 лет (п. 18 Инструкции № 37/18/6).
1 января 2014 г. возник новый объект обложения налогом на недвижимость
Объектами обложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Налоговую базу налога на недвижимость организации определяют исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы по остаточной стоимости (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).
При приобретении организациями в течение года капитальных строений (зданий, сооружений) годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных капитальных строений (зданий, сооружений), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК).
Таким образом, поскольку организация должна была принять на учет здание в декабре 2013 г., то исчислять налог на недвижимость по данному объекту она должна с 1 января 2014 г.
Организация не позднее 20 марта 2014 г. была обязана представить в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость.
Налог на недвижимость организации уплачивают по своему выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (пп. 10, 11 ст. 189 НК).
