Изменения в применении УСН с 1 января 2015 г.
Во-первых, с 1 января 2015 г. увеличен предельный размер валовой выручки для целей применения УСН:
– с уплатой НДС – с 12 млрд. руб. (в 2014 г.) до 13,7 млрд. руб. (в 2015 г.);
– без уплаты НДС – с 8,2 млрд. руб. (в 2014 г.) до 9,4 млрд. руб. (в 2015 г.).
Во-вторых, с 1 января 2015 г. уплата налога при УСН |*| не отменяет уплату в бюджет арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполкомы, администрации свободных экономических зон. Уплачивать налог на землю необходимо независимо от размера участка. Плательщиками земельного налога признают в т.ч. организации, у которых общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га, с сохранением освобождения в отношении сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения и земель, предоставленных бюджетным организациям, республиканским государственно-общественным объединениям, а также юридическим лицам – организационным структурам ДОСААФ.
* Информация о новых условиях применения УСН доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В-третьих, в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) включены положения, предусматривающие с 1 января 2015 г. обязанность по уплате подоходного налога с физических лиц применяющими УСН индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), а также супругами, родителями (усыновителями), детьми (в т.ч. усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ) – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций.
В-четвертых, в 2015 г. перечень налогов, сборов (пошлин), по которым в случае применения УСН сохраняется общий порядок их исчисления и уплаты, дополнен утилизационным сбором.
В-пятых, с 1 января 2015 г. установлен запрет на применение УСН в отношении микрофинансовых организаций.
Ограничения по применению УСН с 1 апреля 2015 г.
С 1 апреля 2015 г. не вправе применять УСН организации, предоставляющие в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК).
Пример. Применение УСН при субаренде
Организация – плательщик налога при УСН взяла в аренду помещение у другой организации. С согласия собственника она сдала его в субаренду.
В данном случае субарендодатель не имеет права применять УСН с 1 апреля 2015 г.
Не лишает права применения УСН предоставление в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, которые являются общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок).
Аналогично применять УСН могут и зарегистрированные в установленном законодательством порядке организации научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства.
Внимание! Для организаций, желающих сохранить право на применение УСН и после 1 апреля 2015 г., ст. 4 Закона установлен специальный срок для прекращения такой деятельности:
1) действие договора аренды (финансовой аренды (лизинга)) истекает (либо договор аннулирован) 31 марта 2015 г.;
2) последний факт получения выручки от сдачи в аренду таких строений (с учетом возмещаемых расходов: коммунальные и другие платежи) приходится на период до 30 апреля 2015 г.
Справочно: под датой оплаты понимают:
– дату зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дату поступления денежных средств в кассу;
– дату зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– дату получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– дату прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Важно! Если организации, применявшие УСН, не прекратили деятельность по сдаче в аренду капитальных строений, взятых также в аренду до 31 марта 2015 г., и (или) не получили выручку до 30 апреля 2015 г., то они утрачивают право на применение УСН и обязаны с 1 апреля 2015 г. исчислять налоги в общеустановленном порядке.
Круг плательщиков, не имеющих права применять УСН с 1 июля 2015 г.
С 1 июля 2015 г. не вправе применять УСН следующие субъекты хозяйствования:
– унитарные предприятия, учрежденные юридическим лицом;
– организации, имеющие в составе учредителей одну или несколько коммерческих и (или) некоммерческих организаций, владеющих в совокупности более 25 % акций (долей). При этом доли государства не учитывают. Исключение составляют унитарные предприятия ДОСААФ.
Внимание! В течение 2015 г. унитарным предприятиям и организациям с долей акций других организаций свыше 25 % предоставлена возможность сохранить право на применение УСН в течение 2015 г. при условии, если до 30 июня 2015 г.:
1) собственником имущества унитарного предприятия станет физическое лицо;
2) доля акций (долей) других организаций станет менее 25 %.
При несоблюдении вышеназванных условий организация с 1 июля 2015 г. обязана уплачивать налоги в общеустановленном порядке.
Кроме того, необходимо учитывать, что, если у таких организаций с 1 июля по 31 декабря 2015 г. доля акций (долей) других организаций станет более 25 % или собственником станет юридическое лицо, они также обязаны перейти на общий порядок уплаты налогов.
Ограничения по применению УСН организациями, осуществляющими несколько видов деятельности
Одновременное применение общего порядка налогообложения и УСН в отношении разных видов деятельности недопустимо, поскольку оба порядка плательщики применяют в отношении всех видов осуществляемой ими деятельности.
Несовместима УСН и с другими особыми режимами налогообложения в силу прямого указания на это в НК. В частности, УСН не вправе применять:
– организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса и уплачивающие налог на игорный бизнес (подп. 5.2.4 п. 5 ст. 286 НК);
– организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов и уплачивающие единый налог на вмененный доход (абз. 4 п. 9 ст. 3251 НК);
– организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (подп. 5.3 п. 5 ст. 286 НК).
Справочно: плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются:
– организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;
– организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, – в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 301 НК).
Исходя из вышеизложенного, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции уплачивается не по виду деятельности, а в целом по предприятию либо его может уплачивать структурное подразделение в части своей деятельности.
Организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, в соответствии с подп. 5.3 п. 5 ст. 286 НК не вправе применять УСН. Критерии выручки и численности работающих для уплаты налога при УСН также определяются в целом по предприятию (ст. 286 и 288 НК).
