1 (148). В организацию (заказчик), находящуюся в г. Минске, в апреле 2016 г. по договору подряда принят гражданин (подрядчик), не являющийся индивидуальным предпринимателем, для выполнения работ по наладке деревообрабатывающего оборудования на предприятии, находящемся в г. Борисове.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1.1. Может ли организация направить данного специалиста служебную командировку? Если может, то применяется ли к командировочным расходам освобождение от подоходного налога?
Такой специалист не может быть командирован организацией.
В служебную командировку организация может направить только работника организации, заключившего с нею трудовой договор. В данном случае этот специалист не является штатным работником организации.
Приведенный вывод основан на нормах:
– ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
Как правило, организация при определении налоговой базы подоходного налога должна учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК). Однако это правило не действует в отношении доходов, освобождаемых от подоходного налога.
Например, к таким льготируемым доходам относят все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (абз. 8 части первой подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК), за исключением:
– компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;
– компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, обусловленных выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога в т.ч. фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
– по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения.
При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (абз. 3 части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При этом служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (за исключением поездок работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель) (ст. 91 ТК).
Работником признается лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 8 части первой ст. 1 ТК). Как видим, в служебную командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с нею трудовой договор.
То есть освобождение от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, может быть применимо только при возмещении командировочных расходов работникам организации (к ним относятся также внешние совместители).
Следовательно, поездки по служебным делам лиц, выполняющих работы в организации по гражданско-правовым договорам, командировками не признаются.
1.2. Если организация (заказчик) согласно представленным документам компенсирует расходы данному физическому лицу на проезд и проживание в г. Борисове в период выполнения работ в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь при направлении работников в служебные командировки, то является ли такое возмещение объектом обложения подоходным налогом?
Является.
Поездки работников, связанные с выполнением работ по договору подряда, должны быть предусмотрены в составе общей стоимости договора и дополнительно организацией не компенсируются.
Если же организация (заказчик) возместит подрядчику указанные расходы, то она:
1) должна исчислить с этого возмещения подоходный налог, поскольку оно (с учетом вышеизложенного):
– не является возмещением командировочных расходов и не может быть освобождено от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК;
– не предусмотрено иными законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
2) вправе применить (если только указанное возмещение выплачивается в виде материальной помощи!) при его налогообложении льготу, предусмотренную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 990 000 руб. |*|
* Информация о новациях подоходного налога в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
