Из письма в редакцию:
«С 2015 г. работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2018 г. он заключил с организацией-застройщиком договор о строительстве квартиры и в этом же году произвел один платеж в размере 15 % стоимости квартиры в соответствии с заключенным договором. Работнику был предоставлен имущественный налоговый вычет на сумму понесенных расходов.
В декабре 2018 г. работник расторг договор строительства, так как решил строить одноквартирный жилой дом собственными силами. Организация-застройщик в этом же месяце возвратила ему денежные средства в полном размере.
Возникли вопросы:
1) что делать с предоставленным имущественным налоговым вычетом?
2) можно ли предоставить в дальнейшем имущественный налоговый вычет при строительстве одноквартирного жилого дома собственными силами?
Валентина Алексеевна, бухгалтер»
Кому положен имущественный налоговый вычет
Плательщику был правомерно предоставлен имущественный вычет в размере понесенных им расходов на строительство квартиры на основании следующих норм.
При определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов |*| в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов:
* О предоставлении имущественного налогового вычета молодой семье
– на строительство квартиры на территории Республики Беларусь, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;
– погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК [1]).
Справочно: право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (абз. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве (абз. 5 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Механизм возврата имущественного налогового вычета
В 2018 г. плательщик расторг договор строительства и организация-застройщик полностью вернула ему денежные средства, ранее внесенные на счет этой организации по договору строительства квартиры.
В связи с этим плательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о возвращенной сумме денежных средств от организации-застройщика не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее 31 марта 2019 г. (подп. 1.7 п. 1, п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 222 НК).
Справочно:
налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признают календарный год (часть первая ст. 207 НК).
Налоговый орган должен пересчитать плательщику подоходный налог за 2018 г., а плательщик обязан вернуть предоставленный ему имущественный налоговый вычет. Сумму подоходного налога, подлежащую уплате в бюджет, исчисляют в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), и плательщик должен уплатить ее не позднее 1 июня 2019 г. (часть третья п. 2 ст. 219 НК).
Следует учесть, что в случае получения (частичного получения) плательщиком имущественного налогового вычета |*| он не вправе получить вычет в отношении иной квартиры или иного одноквартирного жилого дома (часть 14 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
* О предоставлении имущественного налогового вычета при строительстве двух квартир многодетной семьей
Однако, если плательщик в 2019 г. полностью возвратит в бюджет подоходный налог, который был уменьшен в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, это будет означать, что плательщик не применял имущественный налоговый вычет. Поэтому если плательщик начнет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами, то имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на строительство ему предоставят в пределах стоимости строительства, указанной в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу (часть седьмая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Обратите внимание!
Плательщик должен состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в момент несения расходов на строительство дома.
Справочно: имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляют:
– или после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него;
– или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения;
– или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (часть девятая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Таким образом, если плательщик возвратит подоходный налог, недоплаченный в бюджет по причине предоставленного ранее имущественного вычета в размере понесенных расходов на строительство квартиры, то при строительстве жилого одноквартирного дома собственными силами ему в дальнейшем можно предоставить имущественный вычет в размере понесенных на строительство расходов. При этом расходы плательщиком должны быть понесены в момент, когда он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
