Из письма в редакцию:
"Организация – резидент РБ осуществляет свою деятельность не только на территории Республики Беларусь, но и за ее пределами через расположенное там постоянное представительство (Россия). В процессе осуществления деятельности у представительства возникает необходимость в направлении работников (как резидентов РБ, так и резидентов иностранного государства), осуществляющих свои должностные обязанности на территории иностранного государства, в командировки по территории данного иностранного государства и в иные страны (Италия, Польша, Венгрия). Командировочные расходы данным работникам выплачиваются в соответствии с законодательством иностранного государства, так как трудовые отношения с ними оформлены на территории этого государства.
Можно ли указанные командировочные расходы учитывать при обложении налогом на прибыль в Республике Беларусь и если да, то каким образом?
Ирина Леонидовна, бухгалтер"
Сразу отвечу: можно, но с некоторыми оговорками.
Обратимся к нормам действующего законодательства и прежде всего к Налоговому кодексу РБ (далее – НК).
Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов РБ и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (п. 3 ст. 14 НК).
Таким образом, выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь учитывается при определении налоговой базы налога на прибыль. Каких-либо особых правил и требований по учету доходов, полученных за пределами Республики Беларусь, НК не содержит. Это значит, что при определении налоговой базы указанные доходы учитывают аналогично доходам, полученным в Республике Беларусь.
Причем если в отношении такого дохода произведено удержание (уплата) налогов в соответствии с законодательством иностранного государства, то для целей обложения налогом на прибыль в Республике Беларусь такую выручку (доход) принимают в полном размере (до удержания из нее налогов) (п. 3 ст. 141 НК).
Расходы, понесенные в части доходов, полученных в иностранном государстве, также могут быть учтены при обложении налогом на прибыль.
В отношении таких расходов следует учитывать некоторые особенности. Так, при определении налоговой базы налога на прибыль затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 14 НК, т.е. по законодательству РБ (п. 3 ст. 141 НК).
Согласно белорусскому законодательству, чтобы отнести те или иные расходы к затратам или внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, необходимо следующее:
1) понесенные расходы должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130 НК) – для включения в затраты, учитываемые при налогообложении;
2) расходы не должны быть поименованы в ст. 131 НК как затраты, неучитываемые при налогообложении;
3) расходы понесены для осуществления своей деятельности и поименованы в ст. 129 НК – для расходов, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в целях включения их в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. При этом перечень данных расходов в ст. 129 НК является открытым.
Важным является и такой момент: поскольку трудовые отношения с работниками организации, осуществляющими свои должностные обязанности на территории иностранного государства, оформлены на территории этого иностранного государства, то на таких работников согласно ст. 3 Трудового кодекса РБ (далее – ТК) действие указанного кодекса не распространяется. Причем сказанное относится как к работникам – резидентам РБ, так и к работникам – резидентам иностранного государства.
Справочно: ТК применяют в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или нормами ратифицированных и вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь или конвенций Международной организации труда (МОТ), участницей которых является Республика Беларусь (ст. 3 ТК).
Таким образом, при осуществлении расходов, связанных с реализацией гарантий и компенсаций при направлении в служебные командировки работников, трудовые отношения с которыми оформлены на территории иностранного государства, надо руководствоваться законодательством данного иностранного государства.
Командировочные расходы, связанные с выполнением служебных обязанностей работников, находящихся за пределами Республики Беларусь, понесены в процессе осуществления деятельности организации на территории иностранного государства, иными словами, связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. В связи с этим указанные расходы можно включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Причем в затраты, неучитываемые при налогообложении, включают в т.ч. затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Данное обстоятельство и следует учитывать при отнесении на затраты командировочных расходов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранного государства, при исчислении налога на прибыль на территории Республики Беларусь.
Напомню, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (ст. 95 ТК).
В настоящее время в Республике Беларусь порядок и размеры возмещения командировочных расходов установлены:
– Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, и постановлением Минфина РБ от 08.08.2013 № 53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" – в отношении служебных командировок в пределах Республики Беларусь;
– Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), и постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее – постановление № 7) – в отношении служебных командировок за границу.
С одной стороны, на основании п. 3 ст. 141 и с учетом подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК командировочные расходы, выплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства, должны быть приняты организацией для целей обложения налогом на прибыль в Республике Беларусь в порядке и по нормам, определенным указанными выше актами законодательства РБ. С другой – акты законодательства разных стран устанавливают различные нормы и порядок возмещения командировочных расходов.
При этом НК не конкретизирует, какими именно актами законодательства РБ следует руководствоваться при отнесении на затраты, учитываемые при налогообложении, командировочных расходов, произведенных по законодательству иностранного государства.
В рассматриваемой ситуации некорректно будет применять порядок и нормы возмещения командировочных расходов, установленные в отношении служебных командировок в пределах Республики Беларусь, поскольку данные нормы не учитывают валюту понесенных расходов.
Таким образом, на затраты, учитываемые при налогообложении, следует относить командировочные расходы, понесенные в соответствии с законодательством иностранного государства, но в пределах норм, установленных постановлением № 7 и Инструкцией № 115.
Помните, что учитываемые при налогообложении затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (п. 2 ст. 130 НК).
Учетную оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производят в официальной денежной единице Республики Беларусь (п. 1 ст. 12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности"; далее – Закон № 57-З).
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь осуществляют по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
Таким образом, доходы и расходы, полученные (понесенные) за пределами Республики Беларусь, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения нужно пересчитать в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их возникновения на территории иностранного государства.
Резюмируя сказанное, отмечу, что НК установлен порядок списания командировочных расходов на затраты, учитываемые при налогообложении, не в зависимости от того, по законодательству какого государства данные расходы осуществлены, а в зависимости от соответствия размеров указанных расходов нормам командировочных расходов, определенным белорусским законодательством.
Следовательно, командировочные расходы, выплачиваемые работникам (как резидентам, так и нерезидентам РБ) по законодательству иностранного государства, учитывают при налогообложении прибыли в составе затрат, но в пределах норм, предусмотренных постановлением № 7 и Инструкцией № 115.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
