КАК ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ НДС…
В большинстве случаев реализация имущества, которое уже не используется в предпринимательской деятельности, осуществляется по ценам ниже его фактической стоимости. В таких случаях возникает необходимость в правильном определении налоговой базы для исчисления НДС.
Справочно: налоговую базу НДС при реализации товаров определяют как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК) |*|.
* Информация об изменениях налоговой базы НДС в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
…при реализации основных средств ниже остаточной стоимости
При реализации объектов основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговую базу определяют исходя из цены их реализации (п. 3 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).
Пример 1. Реализация помещения ниже остаточной стоимости
Организация реализует производственное помещение, остаточная стоимость которого составляла 200 000 000 руб. Цена реализации этого помещения составила 180 000 000 руб., включая НДС в сумме 30 000 000 руб.
Налоговая база для исчисления НДС равна 150 000 000 руб.
Д-т 02 – К-т 01 – 100 000 000 руб.
– отражена сумма начисленной амортизации по реализуемому помещению (условно);
Д-т 91 – К-т 01 – 200 000 000 руб.
– отражена остаточная стоимость реализуемого помещения;
Д-т 62 – К-т 91 – 180 000 000 руб.
– отражена выручка от реализации;
Д-т 91 – К-т 68 – 30 000 000 руб.
– исчислен НДС;
Д-т 99 – К-т 91 – 50 000 000 руб.
– отражен финансовый результат;
Д-т 83 – К-т 84 – 33 000 000 руб.
– отражена сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок (условно)*.
________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
…безвозмездной передаче
Как известно, обороты по реализации товаров, признаваемые объектами обложения НДС, включают в себя обороты по их безвозмездной передаче.
Справочно: безвозмездной передачей товаров признаются передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплат (п. 1 ст. 31 НК).
При безвозмездной передаче объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговую базу определяют исходя из их остаточной стоимости.
Остаточную стоимость принимают на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 97 НК) |*|.
* Материал об исчислении НДС при безвозмездной передаче имущества между участниками холдинга доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Пример 2. Безвозмездная передача объекта недвижимости
Организация безвозмездно передала объект недвижимости другой организации с целью минимизации затрат на уплату налога на недвижимость. Первоначальная стоимость объекта составила 300 000 000 руб., амортизационные отчисления по нему – 134 000 000 руб. Соответственно остаточная стоимость этого объекта равна 166 000 000 руб.
Исчислять НДС следует исходя из остаточной стоимости, т.е. из 166 000 000 руб.
Д-т 02 – К-т 01 – 134 000 000 руб.
– отражена сумма начисленной амортизации по безвозмездно передаваемому объекту недвижимости;
Д-т 91 – К-т 01 – 166 000 000 руб.
– отражена остаточная стоимость этого объекта;
Д-т 91 – К-т 68 – 33 200 000 руб. (166 000 000 × 20 % / 100 %);
– исчислен НДС;
Д-т 99 – К-т 91 – 199 200 000 руб.
– отражен финансовый результат от безвозмездной передачи объекта недвижимости;
Д-т 83 – К-т 84 – 25 000 000 руб.
– отражена сумма числящегося по выбывающему основному средству добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок (условно).
…реализации транспортных средств, приобретенных ранее у физических лиц на территории Республики Беларусь
При реализации транспортных средств учтите, что налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами транспортных средств согласно приложению к Указу № 546*, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяют как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
_________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 (далее – Указ № 546).
Пример 3. Реализация автомобиля, ранее приобретенного у физического лица на территории Республики Беларусь
Организация реализовала легковой автомобиль (ранее приобретенный ею у физического лица на территории Республики Беларусь), включенный в приложение к Указу № 546, за 45 000 000 руб. Цена приобретения этого автомобиля составила 50 000 000 руб.
Поскольку легковой автомобиль, включенный в названное приложение, был приобретен у физического лица на территории Республики Беларусь, то организация при его реализации налоговую базу для расчета НДС определяет в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля. Налоговая база равна нулю, так как автомобиль был реализован ниже цены его приобретения. Отрицательная разница в размере 5 000 000 руб. (45 000 000 – 50 000 000) при определении налоговой базы не учитывается.
В случае реализации этого автомобиля по цене выше цены его приобретения налоговой базой для исчисления НДС являлась бы положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля.
…реализации ценных бумаг
При реализации ценных бумаг следует учитывать, что объектами обложения НДС не признают обороты по реализации ценных бумаг (в т.ч. при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством), форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка, за исключением реализации бланков ценных бумаг, бланков расчетных и платежных документов (подп. 2.25 п. 2 ст. 93 НК).
Справочно: для целей исчисления НДС к оборотам по реализации ценных бумаг относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы (включая вознаграждения по договорам комиссии или поручения) по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством.
Пример 4. Реализация акций, принадлежащих организации
Организация реализовала принадлежащие ей акции с привлечением профессионального участника рынка ценных бумаг.
Исчисление НДС не производится.
Отметим, что при реализации ценных бумаг в разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражают операции, непризнаваемые объектом обложения НДС (подп. 14.11 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Следовательно, обороты по реализации ценных бумаг не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС, что исключает участие этих оборотов в распределении сумм НДС между облагаемыми и освобождаемыми от НДС оборотами.
В налоговой декларации (расчете) по НДС также не отражают суммы увеличения налоговой базы по НДС при реализации ценных бумаг.
Пример 5. При реализации акций сторонней организации получены штрафы за несвоевременную их оплату
Организация реализовала принадлежащие ей акции открытого акционерного общества другой организации. Покупатель оплатил стоимость этих акций несвоевременно и выплатил продавцу установленную договором сумму штрафа.
Налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).
Положения ст. 94 (освобождаемые обороты) и п. 2 ст. 93 (непризнаваемые объектом обложения обороты) НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные по товарам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Таким образом, суммы штрафа, полученные по оборотам, непризнаваемым объектом налогообложения, также не признаются объектом налогообложения и не увеличивают налоговую базу по НДС. Сумму этого увеличения также не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Д-т 62 – К-т 91
– отражена выручка от реализации принадлежащих организации акций ООО;
Д-т 91 – К-т 06 (58)
– отражена учетная стоимость реализованных акций;
Д-т 99 (91) – К-т 91 (99)
– отражен финансовый результат;
Д-т 76 – К-т 90
– начислены причитающиеся с покупателя штрафы;
Д-т 51 – К-т 76
– отражено поступление штрафов.
