Из письма в редакцию:
"Наша организация применяет УСН с уплатой НДС. Иностранное юридическое лицо (резидент Латвии), не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, оказало нам услугу по регистрации доменного имени за пределами Республики Беларусь.
Возникли следующие вопросы:
1. Следует ли при начислении платы за оказанную услугу исчислять НДС и налог на доходы иностранного юридического лица, не осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство*?
__________________________
* Далее – налог на доходы. (Прим. ред.).
2. Может ли белорусская организация принять к вычету НДС, выделенный нерезидентом в акте выполненных работ?
3. Сможет ли организация применять УСН в случае передачи в аренду доменного имени?
4. Как правильно отразить в учете расходы по продлению регистрации доменного имени на 1 год?
Валентина Васильевна, бухгалтер"
Доменное имя предназначено для поименованного обращения к информационному ресурсу сети Интернет
Вначале разберемся, что представляет собой доменное имя и как производится его регистрация.
Права на национальную доменную зону предоставлены Республике Беларусь Международной организацией по назначению адресов и имен в сети Интернет – ICANN (Internet Corporation for Assigned Names and Numbers*).
__________________________
* Интернет-корпорация по назначению имен и нумерации.
Специально уполномоченным государственным органом в сфере безопасности использования национального сегмента сети Интернет является Оперативно-аналитический центр при Президенте Республики Беларусь, который среди других функций определяет порядок регистрации доменных имен в пространстве иерархических имен национального сегмента сети Интернет (п. 13 Указа Президента РБ от 01.02.2010 № 60 "О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет").
Доменным именем (доменом) признают символьное (буквенно-цифровое) обозначение, сформированное в соответствии с международными правилами адресации сети Интернет, предназначенное для поименованного обращения к информационному ресурсу сети Интернет и соответствующее определенному сетевому адресу (п. 2 Инструкции о порядке регистрации доменных имен в пространстве иерархических имен национального сегмента сети Интернет, утвержденной приказом Оперативно-аналитического центра при Президенте РБ от 18.06.2010 № 47; далее – Инструкция № 47, приказ № 47).
Заявителем является физическое или юридическое лицо, обратившееся за регистрацией доменного имени. Регистрация домена – организационные и технические мероприятия, необходимые для обеспечения функционирования заявленного доменного имени. Регистрацию доменных имен осуществляют с целью дальнейшего использования для адресации ресурсов администратора домена в сети Интернет (пп. 1, 3 Инструкции № 47).
Доход от услуги по регистрации доменного имени не облагают налогом на доходы
Перейдем к рассмотрению вопроса обложения услуг налогом на доходы.
Перечень доходов, полученных плательщиком от источников в Республике Беларусь, являющихся объектом обложения налогом на доходы, приведен в п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Так, подлежат обложению указанным налогом:
– доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения (полная обработка данных, подготовка и ввод данных, автоматизированная обработка данных), услуги хостинга (хранение веб-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в сети Интернет для общего доступа), услуги по продаже компьютерного времени;
– доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет (за исключением доходов от использования автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации по платежам и (или) совершения платежей) (подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК).
Как видим, в подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК такой вид услуги, как регистрация доменных имен, не поименован.
Таким образом, при начислении иностранной организации дохода (платежа) по договору регистрации доменного имени налог на доходы не исчисляют. Если же услугу по регистрации доменного имени предоставляют в составе услуг по договору хостинга, то объект для обложения налогом на доходы имеется.
Услуги по регистрации домена, оказанные нерезидентом, не облагают НДС
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящие в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные услуги. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
При приобретении услуг у резидента Латвии место реализации услуг определяют, руководствуясь ст. 33 НК.
Так, местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения является Республика Беларусь и ими оказываются услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, местом реализации услуг по регистрации (приобретению) доменов, оказанных нерезидентом, территорию Республики Беларусь не признают, так как услуги по регистрации доменного имени не поименованы в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК. Следовательно, оборот по реализации таких услуг не является объектом обложения НДС.
Перейдем к рассмотрению вопросов принятия на вычеты сумм НДС.
Налоговыми вычетами в части оборотов по оказанию услуг признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь услуг;
– уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 2 ст. 107 НК).
Как следует из приведенных норм, белорусская организация не может принять к вычету НДС, предъявленный нерезидентом, поскольку нерезидент не состоит на учете в налоговых органах РБ и не является плательщиком НДС.
Организация имеет право применять УСН в случае передачи в аренду доменного имени
НК устанавливает ряд случаев, когда организации не могут применять УСН.
В частности, не вправе применять УСН организации, реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК).
Для целей НК к средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг относят:
– фирменные наименования;
– товарные знаки и знаки обслуживания;
– географические названия.
Аналогичная норма установлена и в ст. 980 Гражданского кодекса РБ.
Как уже отмечалось выше, доменное имя – это символьное обозначение, сформированное в соответствии с международными правилами адресации сети Интернет, предназначенное для поименованного обращения к информационному ресурсу сети Интернет и соответствующее определенному сетевому адресу (п. 2 приказа № 47).
Услуги по переделегированию доменных имен (передаче прав и полномочий на использование доменных имен) классифицируются в подклассе 72300 "Обработка данных" раздела 72 "Деятельность, связанная с вычислительной техникой" (см. Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденный постановлением Госстандарта от 28.12.2006 № 65).
Исходя из вышеизложенного доменное имя не относится к средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг и передача права пользования доменным именем на основании договора аренды не является реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота.
Таким образом, организация имеет право применять УСН в случае передачи в аренду доменного имени.
Затраты на продление регистрации доменного имени на 1 год включают в расходы единовременно
От налогового учета перейдем к бухгалтерскому. Прежде всего отмечу, что учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон № 57-З) (п. 2 ст. 9 Закона № 57-З). Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признают в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, затраты на продление регистрации доменного имени на 1 год следует включить в состав расходов единовременно.
