Напомним, что иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (ст. 14 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Место нахождения организации по общему правилу определяется местом ее государственной регистрации (ст. 15 НК).
Требования налогового законодательства в отношении представительств иностранных организаций
Иностранная организация, осуществляющая или собирающаяся осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность, обязана стать на учет в налоговом органе вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана деятельностью через постоянное представительство |*| в Республике Беларусь (ст. 22 НК).
* Информация об особенностях постановки на учет нескольких постоянных представительств иностранной организации доступна для подписчиков электронного «ГБ»
При первом обращении для постановки на учет иностранной организации единожды присваивается учетный номер плательщика (УНП), который указывается в извещении о присвоении УНП.
Данные нормативные требования касаются налогового законодательства. Однако необходимо разграничивать нормы налогового и страхового законодательства в отношении прав и обязанностей зарегистрированной иностранной организации в качестве ее представительства на территории Республики Беларусь.
Деятельность иностранных организаций и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Республике Беларусь урегулированы Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение № 530).
Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |*| (далее – страхование) являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (п. 271 Положения № 530).
* Информация о том, как правильно определить объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Документы, необходимые для регистрации иностранных организаций в качестве страхователей
Как следует из нормативных предписаний п. 9 Положения № 1294*, регистрация иностранных организаций в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрена только в форме их представительств в Республике Беларусь и на основании разрешения на открытие, полученного в МИДе Республики Беларусь (часть третья п. 5 Положения № 1294).
__________________________
* Положение о регистрации (перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1294 (далее – Положение № 1294).
Перечень документов, которые представительству иностранной организации в Республике Беларусь необходимо представить для регистрации, установлен п. 9 Положения № 1294. Так, регистрация осуществляется на основании следующих документов:
– заявления по форме, установленной Минфином Республики Беларусь;
– копии разрешения МИДа Республики Беларусь на открытие представительства иностранной организации.
Копию положения о представительстве представительство иностранной организации может представить (по ее желанию) самостоятельно. В ином случае данное положение страховщик будет запрашивать самостоятельно в МИДе Республики Беларусь.
Деятельность осуществляется в нескольких местах Беларуси
Порой возникают ситуации, когда для реализации инвестиционного проекта, предполагающего осуществление предпринимательской деятельности, уже зарегистрированной в МИДе Республики Беларусь иностранной организации требуется открытие постоянного представительства по месту нахождения и осуществления деятельности в других городах Беларуси.
В соответствии с требованиями налогового законодательства постоянные представительства обязаны быть поставлены на налоговый учет в налоговых органах по месту своего нахождения. Требуется ли регистрация таких постоянных представительств иностранной организации в обособленном подразделении Белгосстраха по месту их нахождения, разберемся далее.
Обратим внимание, что термин «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которой связывается возникновение обязанности уплачивать налог на прибыль в Республике Беларусь (п. 3 постановления Президиума ВХС Республики Беларусь от 03.06.2004 № 19 «О некоторых вопросах определения критериев постоянного представительства для целей налогообложения»).
Налоговые органы контролируют исполнение налогового законодательства иностранными организациями посредством учета плательщиков (п. 2 ст. 66 НК). Такой учет осуществляется путем подачи иностранной организацией заявления в налоговый орган по месту осуществления деятельности на территории Республики Беларусь до начала фактического выполнения работ, которые будет осуществлять организация-нерезидент.
Следовательно, при наличии нескольких объектов в разных административно-территориальных единицах (например, в разных городах) у иностранной организации будет несколько мест осуществления деятельности. Соответственно по месту нахождения каждого объекта обязательна постановка на учет в налоговых органах под одним учетным номером плательщика.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто только в целях осуществления от имени и по поручению представляемой иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п. 4 Положения о порядке открытия и деятельности представительств иностранных организаций в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2013 № 1189; далее – Положение № 1189). При этом Положение № 1189 не содержит конкретного определения такой деятельности, а предусматривает лишь примерный перечень действий представительства иностранной организации, которые к ней относятся. Следовательно, п. 4 Положения № 1189 ограничено право на осуществление предпринимательской деятельности иностранной организации непосредственно через открытое на территории Республики Беларусь представительство иностранной организации. В связи с этим МИД Республики Беларусь не выдает разрешения на открытие представительства иностранным организациям, которые намерены осуществлять на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность.
Для таких иностранных организаций в целях налогообложения предусмотрен отдельный порядок постановки на учет в налоговом органе в форме постоянного представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь при условии выполнения требований пп. 3, 4 ст. 139 НК.
Напомним, что одним из необходимых документов, представляемых иностранной организацией в Белгосстрах при своей регистрации, является разрешение на открытие ее представительства, полученное в МИДе Республики Беларусь.
По причине невыполнения указанного требования правовые основания для регистрации в качестве страхователя постоянных представительств иностранной организации отсутствуют.
Важно! Страховые взносы на выплаты в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые будут осуществлять трудовую деятельность, должно начислять непосредственно зарегистрированное в качестве страхователя представительство иностранной организации в Республике Беларусь и отражать их в последующем в своей отчетности.
Если деятельность осуществляется без открытия представительства
Действующим законодательством допускается при определенных условиях осуществление предпринимательской деятельности иностранных организаций на территории Республики Беларусь без открытия представительства. Как уже было отмечено выше, данные нормативные предписания содержатся в налоговом законодательстве Республики Беларусь (ст. 139 НК).
При этом иностранные организации, которые намерены осуществлять на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность, осуществляют постановку на учет в налоговых органах в качестве постоянного представительства иностранной организации (ст. 65, 66, 139 НК).
Подведем итог: иностранная организация |*|, осуществляющая предпринимательскую деятельность без открытия на территории Республики Беларусь представительства иностранной организации, не является страхователем по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответственно регистрироваться в качестве страхователя по данному виду страхования ей не требуется.
* Информация о налогообложении доходов иностранных организаций в 2015 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Поскольку в рассматриваемой ситуации трудовые договоры с работниками будут заключены иностранной организацией, не являющейся страхователем по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Республике Беларусь, то данные работники не относятся к категории застрахованных лиц по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Республике Беларусь. Соответственно они не участвуют в правоотношениях по данному виду обязательного страхования в Республике Беларусь вместе с такими иностранными организациями.
