* Порядок уплаты налога на доходы при работе с нерезидентами по договору комиссии
Вид удерживаемого налога зависит от юридического статуса нерезидента
1. Если услуги оказывает организация, удерживаем налог на доходы.
Российские организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство |*|*|, но извлекающие доходы из ее источников, признаются плательщиками налога на доходы. Это следует из ст. 188 НК [1].
** Порядок открытия нерезидентами на территории республики представительств
Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы (или иначе объекты налогообложения), указан в п. 1 ст. 189 НК и является закрытым. Это означает, что налогом на доходы облагаются лишь те доходы нерезидента, которые перечислены в п. 1 ст. 189 НК.
Если у иностранной организации возникает налогооблагаемый доход, то у белорусской организации возникают обязанности налогового агента. Она должна:
– исчислить налог на доходы из дохода иностранного исполнителя и перечислить его в бюджет;
– заполнить декларацию по налогу на доходы иностранной организации и представить ее в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 1, части первая, третья п. 5 ст. 193 НК):
Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 191 НК).
Ставки налога на доходы зависят от вида облагаемого дохода и по НК варьируются в пределах от 0 % до 15 % (ст. 192 НК) |*|.
2. Если услуги оказывает физическое лицо, удерживаем подоходный налог.
Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 195 НК), к которым относятся в т.ч. граждане либо подданные иностранного государства (п. 5 ст. 14 НК).
У плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими от источников в Республике Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК).
К таковым относятся физические лица, у которых срок фактического пребывания в календарном году на территории Республики Беларусь составляет менее 183 дней (ст. 17 НК).
В тех случаях, когда ИП – нерезидент находится в Республике Беларусь менее 183 дней, у него возникает объект обложения подоходным налогом в отношении доходов, полученных из источников в Республике Беларусь.
Справочно:
налоговое резидентство физического лица определяется применительно к каждому календарному году (п. 1 ст. 17 НК).
У белорусской организации – источника дохода возникает обязанность:
– исчислить подоходный налог по ставке 13 % из суммы дохода российского ИП (п. 4 ст. 216 НК);
– удержать налог при фактической выплате дохода;
– перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) либо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).
При выплате дохода нерезиденту – ИП декларацию в белорусский налоговый орган представлять не надо. Однако нужно будет представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства) (п. 8 ст. 216 НК).
Такие сведения представляются ежегодно:
– не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом;
– в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным постановлением МНС № 100 [2].
Применение положений международного соглашения
В общей части НК заложена норма о приоритете международного права над национальным законодательством (пп. 1 и 2 ст. 5 НК).
Для получения налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик налога на доходы (подоходного налога) должен представить налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства.
Это правило действует в отношении юридических лиц – нерезидентов (п. 1 ст. 194 НК) и физических лиц – нерезидентов (п. 4 ст. 224 НК) |*|.
* Порядок налогообложения акций, приобретенных у нерезидентов
Рассмотрим практическую ситуацию с учетом применения положений международного соглашения.
Ситуация
ИП – россиянин оказал услугу по международной перевозке
ИП – резидент России оказал белорусской организации услугу по международной перевозке груза автомобильным транспортом.
Свое российское резидентство он подтвердил сертификатом.
Каков порядок налогообложения доходов ИП, получаемых от белорусской организации?
Порядок налогообложения выплачиваемых доходов будет зависеть от того, соответствуют ли сведения о российском ИП, указанные в представленном им сертификате, сведениям, размещенным на официальных российских сайтах.
Если при сравнении этих данных будет установлено, что физическое лицо России, указанное в сертификате, действительно является ИП, зарегистрированным в России, то его доходы освобождаются от подоходного налога в Беларуси.
Обоснуем наш вывод с учетом норм национального законодательства, Соглашения [3], применяемого в отношениях с Россией, и разъяснения из письма МНС от 30.11.2018 .
Для этого необходимо определить статус российского ИП:
1) согласно белорусскому законодательству.
От этого будет зависеть вид налога, который придется уплатить нерезиденду – ИП в приведенной ситуации.
Под организациями понимаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами (подп. 2.2 п. 2 ст. 14 НК).
Иностранной организацией признается та организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 15 НК).
Для иностранных организаций одним из объектов обложения налогом на доходы являются плата за перевозку и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок грузов. Исключение – плата за перевозку в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 НК).
Ставка налога по этому виду дохода составляет 6 % (подп. 1.2 п. 1 ст. 192 НК).
Иностранными ИП признаются физические лица, зарегистрированные в качестве ИП за пределами Республики Беларусь (часть вторая п. 1 ст. 19 НК).
Из вышеизложенного следует, что российский ИП согласно нормам НК не признается иностранной организацией и не является плательщиком налога на доходы.
Для физических лиц к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в т.ч. доходы, полученные от использования любых транспортных средств, морских, воздушных судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах (подп. 1.8 п. 1 ст. 197 НК).
Доход российского ИП из источников в Республике Беларусь подлежит согласно НК обложению подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК);
2) для целей применения положений Соглашения [3] с учетом письма МНС от 30.11.2018 [4].
В п. 1 ст. 8 Соглашения определено, что прибыль предприятия договаривающегося государства (речь идет о российском перевозчике) от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп. «ж» п. 1 ст. 3, облагается налогом только в России. При этом прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств (п. 2 ст. 8 Соглашения ). В подп. «ж» п. 1 ст. 3 Соглашения термин «международная перевозка» включает в т.ч. любую перевозку автотранспортным средством, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в России.
! Документ, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, выдается на 1 календарный год.
Следовательно, если представлен сертификат из России, то согласно ст. 8 Соглашения доходы российского предприятия облагаются только в России, а в Республике Беларусь они освобождаются от налогообложения.
Как применить такой сертификат в отношении российских ИП, сообщается в письме МНС от 30.11.2018.
Для целей применения Соглашения, в т.ч. применения его ст. 7 и 8, налогообложение доходов ИП компетентными органами договаривающихся государств рассматривается применительно к термину «предприятие договаривающегося государства» (подп. «д» п. 1 ст. 3 Соглашения).
Чтобы применить вышеизложенное на практике, письмо МНС от 30.11.2018 указывает, что необходимо проверить, действительно ли физическое лицо России является ИП в России.
Для этого надо сверить указанный в подтверждении (сертификате) ИНН физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, со сведениями:
– на официальном сайте ФНС России (Режим доступа: www.nalog.ru. – Дата доступа: 27.02.2019) в разделе «Все сервисы» – «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (Режим доступа: https://egml.nalog.ru/ – Дата доступа: 27.02.2019);
– электронном сервисе, предоставляющем доступ к Единому реестру субъектов малого и среднего предпринимательства (Режим доступа: https://rmsp.nalog.ru/ – Дата доступа: 27.02.2019).
Важно! Обязанность проверять, является российское физическое лицо ИП или нет, действует с декабря 2017 г.
Если полученные сведения соответствуют сведениям, указанным в сертификате, то ИП рассматривается как российское предприятие для целей применения Соглашения.
Следовательно, его доходы, полученные из источников в Республике Беларусь, освобождаются от подоходного налога в Беларуси |*|.
