Шпаргалка для бухгалтера: все, что нужно знать о налоге на доходы в 2019 году

Объект налогообложения

Примечание

Плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок*

Исключением являются:

• плата за перевозку пассажиров в международных перевозках;
• плата за перевозку, фрахт, диспач, демередж, возникающие в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом.

Не подлежат налогообложению доходы в виде платы за перевозку, если она включена в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара

Платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг

Исключение – платежи за оказание услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом

Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления

Такие доходы включают в т.ч.:

1) доходы по кредитам, займам;

2) доходы по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);

3) доходы от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь.

К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения

Роялти

К данным доходам относятся:

• вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в т.ч. компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания;
• плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау);
• плата за использование имущества (к которому для целей обложения налогом на доходы относится в т.ч. любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом.

Исключение составляют платежи по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи

Дивиденды и приравненные к ним доходы

Под дивидендами для целей НК понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК)

Доходы от реализации товаров по договорам

Указанные доходы включают доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров

Доходы от культурно-зрелищных мероприятий

Объектом налогообложения признаются доходы от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев

Доходы в виде санкций по договорам

Под санкциями по договорам понимаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров

Доходы от научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ (далее — НИОКР)

Объектом налогообложения признаются доходы от выполнения НИОКР, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров

Доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства

Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от предоставления гарантии и (или) поручительства

Доходы от предоставления дискового пространства и т.п.

Объектом налогообложения являются доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию

Доходы от отчуждения ряда объектов

Объектом налогообложения признаются доходы от отчуждения:

1) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

2) предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;

3) ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;

4) долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части

Доходы от выполнения работ, оказания услуг

Объектом налогообложения являются доходы от выполнения работ, оказания услуг:

1) консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых** услуг. Исключение составляют доходы от услуг, оказываемых белорусским организациям и белорусским индивидуальным предпринимателям в целях подтверждения соответствия процесса производства, продукции, иных объектов требованиям технических нормативных правовых актов Республики Беларусь в области технического нормирования и стандартизации и (или) требованиям, установленным законодательством иностранного государства или международными стандартами;

2) услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;

3) курьерских услуг;

4) посреднических услуг. Исключением являются доходы, полученные иностранными организациями за предоставление:

• услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках;
• услуг по бронированию мест проживания;
• агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.

5) управленческих услуг;

6) услуг по поиску и (или) подбору персонала, его найму, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь;

7) услуг в сфере образования;

8) услуг по хранению имущества;

9) услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию). Исключение составляют:

• доходы (вознаграждения, гонорары), выплачиваемые иностранным организациям за урегулирование страховых случаев по страховым сертификатам, удостоверяющим договор страхования «Зеленая карта»;
• доходы от оказания услуг в области страхования в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом;

10) услуг по рекламе. Исключением являются выплачиваемые иностранным организациям доходы, связанные с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя;

11) услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. Исключение – доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование);

12) услуг по сопровождению и охране грузов. Исключение – доходы от услуг по обязательному сопровождению и охране грузов, предусмотренному законодательством государства, по территории которого перемещается груз, оказываемых организациями иностранного государства, законодательством которого установлены требования по такому обязательному сопровождению и охране

Доходы от недвижимого имущества, переданного в доверительное управление

Данные доходы являются объектом налогообложения при условии, что недвижимое имущество находится на территории Республики Беларусь

Доходы от обработки данных, веб-хостинга и т.д.

Объектом налогообложения признаются доходы от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами), комплексные услуги по обработке данных и составлению на основе этих данных специализированных отчетов, услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных; услуги по хранению данных; обеспечение доступа к базам данных, предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации.

Исключение составляют доходы, полученные от источников в Республике Беларусь иностранными организациями от оказания репозитарных услуг, услуг автоматизированной системы межбанковских расчетов, международных платежных систем, международных телекоммуникационных систем передачи информации и (или) совершения платежей

Компенсации, облагаемые налогом на доходы

В случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом обложения налогом на доходы, суммы такой компенсации подлежат обложению налогом на доходы.

Исключение – плата за перевозку, страхование, если они включены в стоимость внешнеторгового договора купли-продажи товара

Лицо, начисляющее (выплачивающее) доходы

Доходы (в т.ч. авансовые платежи), которые признаются полученными от источников в Республике Беларусь

Юридическое лицо Республики Беларусь

Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 189 НК.

Исключение составляют доходы, начисляемые (выплачиваемые) филиалами, представительствами или иными обособленными подразделениями юридического лица Республики Беларусь, расположенными за пределами Республики Беларусь и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств

Белорусский индивидуальный предприниматель

Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 189 НК

Физическое лицо

Доходы:

• по кредитам, займам;
• от отчуждения:
  • недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
  • предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;
  • ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения (кроме ценных бумаг по сделкам, совершаемым на фондовых биржах, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, не входящих в перечень оффшорных зон, утвержденный Президентом Республики Беларусь);
  • долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;
• от недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление

Иностранная организация, открывшая в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство*

Доходы, перечисленные в п. 1 ст. 189 НК

Иностранная организация, не указанная выше

Доходы:

• от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, или его части;
• отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части;
• сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование имущества, которое находится на территории Республики Беларусь или перемещено на территорию Республики Беларусь в связи с такой передачей в аренду (финансовую аренду (лизинг)), наем, иное пользование;
• недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;
• оказания услуг по доверительному управлению недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь;
• использования или предоставления права пользования на территории Республики Беларусь имущественными правами на произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского и (или) смежного права;
• операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь;
• организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев

Вид дохода (платежа)

День начисления

Доход от долговых обязательств:

• по кредитам, займам;
• ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта)

По выбору налогового агента дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством):

• обязательств перед иностранной организацией по выплате указанного дохода от долговых обязательств;
• факта выплаты налоговым агентом такого дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета)*

Доход (платеж), указанный в подп. 3.5 п. 3 ст. 189 НК, начисленный и (или) выплаченный иностранной организацией, не имеющей открытого в Республике Беларусь представительства и (или) постоянного представительства, другой иностранной организации

Наиболее ранняя из следующих дат:

• дата совершения хозяйственной операции на территории Республики Беларусь, с которой связано получение дохода, признаваемого объектом налогообложения налогом на доходы;
• дата выплаты дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета)

Доход (платеж), начисленный при исполнении решения суда

Дата отражения в бухгалтерском учете фактического исполнения решения суда, если ранее доход (платеж) не был отражен в установленном порядке в бухгалтерском учете

Доход (платеж), начисленный за предоставленную банковскую гарантию

Дата, когда банком-резидентом было получено извещение о необходимости перечислить вознаграждение за предоставленную гарантию банку-нерезиденту или иностранной небанковской кредитно-финансовой организации, если дата перечисления (списания со счета) денежных средств не является более ранней

Размер ставки, %

Наименование дохода

0

1. Доходы от долговых обязательств:

• по предоставленным кредитам, займам Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;
• по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных от размещения облигаций, эмитируемых иностранными организациями в целях направления таких средств белорусским организациям в виде кредитов, займов;
• по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 01.04.2008 по 01.01.2015 и с 01.07.2015, а также от их отчуждения и (или) их погашения, если иное не установлено абз. 5 подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК;
• по размещенным за пределами Республики Беларусь облигациям ОАО «Банк развития Республики Беларусь», а также от их отчуждения и (или) их погашения;
• по государственным ценным бумагам Республики Беларусь, ценным бумагам Национального банка Республики Беларусь, облигациям местных исполнительных и распорядительных органов, а также от их отчуждения и (или) их погашения.

1. Доходы в виде компенсаций (возмещения издержек), комиссий, выплата которых иностранным банкам предусмотрена договорами по предоставлению кредитов, займов, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 192 НК.
2. Доходы от выполнения работ (оказания услуг), связанных:

• с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, облигаций местных исполнительных и распорядительных органов и облигаций белорусских организаций, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», учетом прав на такие облигации;
• представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными организациями (иностранными гражданами) и Республикой Беларусь;

1. Доходы от сдачи морских судов в аренду субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь для осуществления ими деятельности по эксплуатации таких морских судов;
2. Доходы от оказания субъектам торгового мореплавания Республики Беларусь услуг по обучению работников в области эксплуатации морских судов.
3. Доходы, перечисленные в п. 33 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (в редакции от 21.12.2017), в том случае, если источником их выплаты является резидент Парка высоких технологий (далее — ПВТ).
4. Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором они начислены).
5. Дивиденды, доходы по облигациям, начисленные управляющей компанией и Китайско-Белорусским инвестиционным фондом

5

1. Доходы в виде дивидендов, если источником выплаты таких доходов является резидент ПВТ (если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь).
2. Доход по роялти, начисленный резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», в виде вознаграждения за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау), платы за лицензию, патент, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс

6

Плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом)

10

Доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в т.ч.:

• по кредитам, займам;
• по ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта);
• от пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь

12

1. Дивиденды и приравненные к ним доходы.
2. Доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части

15

Доходы:

1. от использования имущества либо предоставления права пользования им (роялти);
2. реализации на территории Республики Беларусь товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
3. организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий и (или) участия в них, а также от работы на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев;
4. в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;
5. от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров, предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы);
6. предоставления гарантии и (или) поручительства;
7. предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техобслуживанию;
8. отчуждения:

• недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
• предприятия (его части) как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, собственником которого является иностранная организация;
• ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения;

1. оказания консультационных, бухгалтерских, аудиторских, маркетинговых, юридических, инжиниринговых и других услуг, перечисленных в подп. 1.12 п. 1 ст. 189 НК;
2. недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, переданного в доверительное управление;
3. деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных; веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами); комплексные услуги по обработке данных, предоставленных клиентом, и составлению на основе этих данных специализированных отчетов; услуги по вводу и обработке данных, включая услуги по управлению базами данных; услуги по хранению данных; обеспечение доступа к базам данных; предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет), а также доходы от деятельности веб-порталов по функционированию веб-сайтов, использующих поисковые системы в целях создания и ведения обширных баз данных интернет-адресов и содержания в формате, обеспечивающем легкий поиск информации