Когда возникает субсидиарная ответственность
Юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом (п. 1 ст. 52 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами либо учредительными документами юридического лица (п. 3 ст. 52 ГК).
Если экономическая несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана собственником его имущества, учредителями (участниками) или другими лицами, в т.ч. руководителем юридического лица, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо возможность иным образом определять его действия, то на таких лиц при недостаточности имущества юридического лица возлагается субсидиарная ответственность по его обязательствам.
До предъявления требования к лицу, которое в соответствии с законодательством или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарная ответственность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику.
Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответа на предъявленное требование, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность (п. 1 ст. 370 ГК).
Кредитор не вправе требовать удовлетворения своего требования к основному должнику от лица, несущего субсидиарную ответственность, если это требование может быть удовлетворено зачетом встречного требования к основному должнику либо бесспорным взысканием средств с основного должника (п. 3 ст. 370 ГК).
Лицо, несущее субсидиарную ответственность, должно до удовлетворения требования, предъявленного ему кредитором, предупредить об этом основного должника, а если к такому лицу предъявлен иск, – привлечь основного должника к участию в деле. В противном случае основной должник вправе выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора (п. 3 ст. 370 ГК).
Субсидиарная ответственность |*| – это особый вид гражданско-правовой ответственности, при котором на лицо, несущее субсидиарную ответственность в соответствии с законодательством или условиями обязательства, в случае отказа основного должника от удовлетворения требования кредитора, в т.ч. ввиду недостаточности или отсутствия имущества, или ненаправления кредитору в разумный срок ответа на предъявленное требование возлагается обязанность по исполнению требования кредитора к основному должнику (п. 1 постановления Пленума ВХС Республики Беларусь от 27.10.2006 № 11 «О некоторых вопросах применения субсидиарной ответственности»; далее – постановление № 11).
* Информация о том, что субсидиарные должники могут обжаловать решения налоговых органов
Кто может быть привлечен к субсидиарной ответственности
К субсидиарной ответственности могут быть привлечены (п. 3 постановления № 11):
1) учредители (участники), собственники имущества юридического лица или другие лица, в т.ч. руководитель должника, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо возможность иным образом определять его действия, если экономическая несостоятельность (банкротство) вызвана их указаниями и (или) действиями;
2) полные товарищи, ставшие участниками (акционерами) хозяйственного общества при преобразовании товарищества в общество, в течение 2 лет – по обязательствам, перешедшим к обществу от товарищества (п. 2 ст. 65 ГК). Указанное правило применяется при преобразовании товарищества в производственный кооператив и унитарное предприятие;
3) участники полного товарищества – по обязательствам товарищества (п. 1 ст. 72 ГК);
4) участники, выбывшие из товарищества, – по обязательствам товарищества, возникшим до момента их выбытия, наравне с оставшимися участниками в течение 2 лет со дня утверждения отчета о деятельности товарищества за год, в котором он вышел из товарищества (п. 3 ст. 72 ГК);
5) участники общества с дополнительной ответственностью – по обязательствам общества в пределах, определяемых учредительными документами, но не менее размеров, установленных законодательными актами (п. 1 ст. 94 ГК, ст. 112 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах»);
6) основное общество (товарищество) – по долгам дочернего общества в случае экономической несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) (п. 2 ст. 105 ГК);
7) члены производственного кооператива – по обязательствам производственного кооператива в равных долях, если иное не определено в уставе, в пределах, установленных уставом, но не меньше величины полученного годового дохода в производственном кооперативе (п. 1 ст. 107 ГК);
8) Республика Беларусь – по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества (п. 5 ст. 115 ГК);
9) члены потребительского кооператива – по обязательствам кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса (п. 4 ст. 116 ГК);
10) собственник имущества учреждения – по обязательствам учреждения при недостаточности находящихся в распоряжении учреждения денежных средств (п. 2 ст. 120 ГК);
11) члены ассоциации (союза) – по обязательствам ассоциации (союза) в размере и порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации (п. 4 ст. 121 ГК);
12) поручитель, если законодательством или договором предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя (п. 1 ст. 343 ГК);
13) гарант – по обязательствам основного должника (п. 1 ст. 349 ГК);
14) лицо, передавшее обремененное рентой недвижимое имущество в собственность другого лица, – по требованиям получателя ренты, возникшим в связи с нарушением договора ренты, если ГК, иными актами законодательства или договором не предусмотрена солидарная ответственность по этому обязательству (п. 2 ст. 557 ГК);
15) правообладатель – по предъявленным к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) пользователем по договору франчайзинга, качеству аналогичных товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) непосредственно правообладателем (п. 1 ст. 910-6 ГК).
Важно! Законодательством или условиями обязательства могут быть предусмотрены и иные случаи субсидиарной ответственности.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по погашению обязательств перед кредиторами зависит от исходных данных, определяемых с учетом лиц, несущих субсидиарную ответственность:
1) нести субсидиарную ответственность по обязательствам организации-должника могут как физические, так и юридические лица;
2) лица, несущие субсидиарную ответственность, могут погасить требования кредиторов организации как путем непосредственного перечисления денежных средств (предоставления иного исполнения) кредитору организации-должника, суду, так и путем предоставления таких денежных средств непосредственно организации-должнику, которая в свою очередь сама погасит требования кредиторов (в т.ч. находясь в процедуре банкротства, при наличии нескольких очередей кредиторов и т.п.);
3) лица, несущие субсидиарную ответственность и погасившие требования организации-должника, могут предъявить регрессные требования по взысканию денежных средств непосредственно с самой организации-должника. Это значит, что они не всегда теряют право на возврат потраченных (взысканных) с них денежных средств, хотя в отдельных случаях могут быть установлены такие ограничения.
Пример 1. При исполнении обязательств к поручителю переходят права кредитора
К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель вправе требовать от должника в т.ч. уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.
После исполнения поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование (пп. 1 и 2 ст. 345 ГК).
Пример 2. Гарант не приобретает права регрессного требования
В случае неисполнения обязательства гарант отвечает перед кредитором как субсидиарный (дополнительный) должник. После исполнения обязательства гарант не приобретает права регрессного требования к должнику о возврате уплаченной суммы (пп. 1 и 2 ст. 349 ГК);
4) субсидиарная ответственность может возникать не только в процедуре экономической несостоятельности (банкротства) организации, но и в иных случаях, например, когда такое лицо выступает поручителем, гарантом либо иным образом обязуется обеспечить обязательство организации-должника перед ее кредиторами.
Данный факт подразумевает, что погашение обязательств организации-должника перед кредиторами не обязательно осуществляется только в судебном порядке, это может быть и добровольное исполнение.
Особенности бухгалтерского учета
На практике у организации-должника могут возникнуть 2 ситуации:
1) средства от лиц, несущих субсидиарную ответственность, поступают непосредственно самой организации (на расчетные счета, в кассу и т.п.) и она уже исполняет (погашает) свои обязательства перед своими кредиторам;
2) средства от лиц, несущих субсидиарную ответственность, поступают непосредственно на счета кредиторов (либо, например, на счет суда), минуя расчетные счета организации-должника.
В ситуации 1, когда лицо, несущее субсидиарную ответственность, не может требовать от организации-должника в регрессном порядке возмещения каких-либо денежных сумм, отражение хозяйственных операций будет следующим (см. табл. 1):
В ситуации 1, когда лицо, несущее субсидиарную ответственность, вправе требовать от организации-должника в регрессном порядке возмещения израсходованных (взысканных с него) денежных сумм, отражение хозяйственных операций будет следующим (см. табл. 2):
Порядок отражения хозяйственных операций в ситуации 2 представлен в табл. 3.
Важно! Отложенных налоговых активов либо отложенных налоговых обязательств у организации-должника возникать не будет.
Возникающая между данными бухгалтерского и налогового учета разница по доходам (признаваемая доходом в бухгалтерском учете и не признаваемая доходом в налоговом учете) является так называемой постоянной разницой. Под постоянной разницей согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, понимаются суммы доходов и расходов, которые:
– формируют учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаются из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах;
– либо включаются в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формируют учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.
