1 (212). В организации розничной торговли в 2017 г. для сокращения запасов состоялась сезонная уценка товаров за счет снижения торговой надбавки и уменьшения покупной стоимости. Возникают вопросы:
1.1. Включают ли сумму уценки за счет уменьшения покупной стоимости в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Сумму уценки включают в состав внереализационных расходов.
При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включают суммы:
1) производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле до цен на вновь поступивший товар;
2) снижения цен на товары:
– с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы;
– пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимого за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.26-14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Таким образом, сумму уценки за счет уменьшения покупной стоимости товаров включают в состав внереализационных расходов и отражают в стр. 4.2 налоговой декларации по налогу на прибыль.
1.2. Надо ли корректировать вычеты по НДС в случае уценки товаров за счет уменьшения покупной стоимости?
Надо, если продавец уменьшает стоимость товаров.
При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п. 5-1 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухучете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6-1 ст. 107 НК).
НК не требует корректировать величину вычетов по НДС в случае уценки товаров ниже цены приобретения по решению розничной торговой организации. Также на уценку товаров не распространяются положения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК (восстановление НДС в случае порчи, утраты товаров).
Если же розничная торговая организация и поставщик товаров пришли к соглашению, что уменьшение цены происходит за счет уменьшения стоимости товаров поставщиком, следует учитывать положения п. 11 ст. 103 НК.
Так, если продавец уменьшает стоимость товаров, то на сумму такого уменьшения корректируется оборот по реализации того отчетного периода, в котором уменьшена стоимость товаров.
Покупатель в этом отчетном периоде делает соответствующую корректировку налоговых вычетов.
Продавец уменьшает обороты по реализации на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью.
При этом законодательство не устанавливает необходимость подписания покупателем такого ЭСЧФ для корректировки налоговых вычетов по НДС.
Таким образом, в месяце заключения соглашения об уменьшении цены за счет уменьшения стоимости товаров поставщиком розничная торговая организация должна уменьшить налоговые вычеты по НДС |*| на сумму, приходящуюся на уменьшенную стоимость товаров.
