Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:
– выплаты всех видов, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям;
– вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
Исключение – выплаты, предусмотренные Перечнем № 115* |*|.
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
* Информация о применении Перечня № 115
Сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике (далее – СЗП) за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII*).
_________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 138-XIII).
Как применить эту норму при увольнении работника, если к моменту расчета необходимые данные неизвестны? Есть четкий ответ: если на дату начисления взносов в ФСЗН сведения о 5-кратном размере СЗП за месяц, предшествующий месяцу, который является предельной величиной для начисления взносов в ФСЗН, еще неизвестны, то взносы начисляются с учетом такой величины, применяемой для выплат предыдущего месяца. В дальнейшем при опубликовании сведений о средней зарплате работников за соответствующий месяц надо перерассчитать ранее начисленные взносы в ФСЗН (письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов»).
Применим это правило.
Ситуация. Начисление взносов в ФСЗН в случае окончательного расчета при увольнении работника
Работник IT-компании (инженер-программист) увольняется 9 августа 2017 г. Он – инвалид II группы. Согласно коллективному договору работнику при увольнении в связи с истечением срока контракта выплачивается выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка.
При увольнении работнику начислено 7 321,50 руб., в т.ч.:
– компенсация за неиспользованный отпуск за 35 календарных дней – 3 486,60 руб.;
– заработная плата за фактически отработанные дни в августе 2017 г. – 1 183,50 руб.;
– выходное пособие – 1 651,40 руб.;
– материальная помощь к 45-летию – 1 000 руб.
Произведем расчет.
Поскольку сведения о СЗП за июль 2017 г. на дату начисления страховых взносов за август по доходу увольняющегося работника неизвестны, то применяем величину СЗП за июнь 2017 г.
Справочно: по данным Белстата, в июне 2017 г. СЗП зафиксирована на уровне 819,30 руб., 5-кратная СЗП – 4 096,50 (819,30 × 5).
Сначала нужно определить, превышает ли доход работника предельный размер для исчисления взносов в ФСЗН.
Из полученного дохода работника для расчета взносов в ФСЗН мы должны вычесть сумму выходного пособия – 1 651,40 руб., так как выходное пособие |*| указано в п. 2 Перечня № 115. Доход работника за минусом выходного пособия составит 5 670,10 руб. (7 321,50 – 1 651,40), что превышает 5-кратную величину СЗП за июнь 2017 г.
* Информация о неначислении страховых взносов на суммы выходного пособия
Отчисления в ФСЗН производим из дохода в размере 4 096,50 руб.
Страховой взнос работодателя в ФСЗН – 245,79 руб. (4 096,50 × 6 %), у работника удержано страховых взносов 40,97 руб. (4 096,50 × 1 %).
Важно! Работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование в размере 28 %. Наниматели должны удерживать из заработной платы работников – инвалидов I и II групп страховые взносы на пенсионное страхование в размере 1 % и начислять на их заработную плату страховые взносы на социальное страхование в размере 6 % (ст. 4 Закона № 138-XIII).
После опубликования информации о номинальной начисленной СЗП за июль 2017 г. сумму взносов в ФСЗН нужно при необходимости (росте средней заработной платы) пересчитать и доначислить. Бывают случаи падения СЗП. В таких ситуациях также следует сделать перерасчет страховых взносов в сторону уменьшения.
Поскольку с работником произведен окончательный расчет при увольнении, то пересчитываем ранее начисленные страховые взносы только в части суммы, уплаченной работодателем (в нашем случае – 6 %). Если бы работник не был инвалидом II группы, то пересчитывали бы страховые взносы, начисленные по ставке 34 % (28 % + 6 %).
Сумму страховых взносов, уплаченную уволившимся работником (1 %), пересчитывать не надо.
Справочно: по данным Белстата, СЗП в Беларуси в июле 2017 г. выросла и составила 827,50 руб.
Необходимо доплатить страховые взносы в ФСЗН на сумму 2,46 руб. (((827,50 – 819,30) × 5) × 6 %).
В бухгалтерском учете следует отразить (см. таблицу):
Справочно: недоплата или неполная уплата в установленный срок взносов в ФСЗН влечет административную ответственность по ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях:
– на должностное лицо налагается штраф в размере от 7 до 30 базовых величин;
– на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы взносов.
Одними из документов персонифицированного учета, представляемых в органы ФСЗН, является форма ПУ-3 «Индивидуальные сведения». Пусть время еще позволяет, но у организации может возникнуть вопрос при представлении данного отчета, а именно при такой ситуации, когда пересчету в ФСЗН 1 % не подлежит. Специалисты ФСЗН рекомендуют на таких работников подавать отдельные пачки ПУ-3, предварительно позвонив инспектору, который вам в свою очередь подскажет, где в программе поставить разрешение ввода таких начислений.
Расчет страховых взносов в приведенной ситуации потребует пояснений и при заполнении формы 4-фонд. Так, в стр. 08 «Начисленные обязательные страховые взносы» отчета будет указана величина взносов, которая не будет равна расчету:
стр. 04 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы» × размер обязательных страховых взносов.
Расхождение возникнет за счет того, что 1 % взносов, удержанный из заработка работника, не подлежит пересчету. Советуем составить бухгалтерскую справку-расчет с пояснениями и приложить к отчету 4-фонд. Перед подачей отчета формы 4-фонд в ФСЗН лучше связаться с инспектором и предупредить о причине расхождений в отчете.
