Ситуация 1. Обнаружено занижение внереализационных доходов в 2013 г.
В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. занижены внереализационные доходы. Бухгалтер решил исправить ошибку, отразив сумму занижения в стр. 4.1 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 г.
Правильно ли он исправил ошибку?
Нет. Ошибка не будет исправлена. Вместо этого будет допущена новая ошибка.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый налоговый период, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за прошлый налоговый период (подп. 7.3 п. 7 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82; далее – Инструкция).
В данном случае необходимо представить налоговую декларацию за 2013 г. (по форме, действовавшей в 2013 г.), на титульном листе которой поставить знак "×" в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)". В стр. 4.1 части I налоговой декларации следует указать правильную сумму внереализационных доходов и, исходя из этой суммы, пересчитать все показатели части I налоговой декларации, в формировании которых участвует сумма внереализационных доходов.
Если увеличение суммы внереализационных доходов |*| отразить в налоговой декларации за 2014 г., то вместо уплаты налога на прибыль по этим внереализационным доходам за 2013 г. налог на прибыль будет уплачен за 2014 г. То есть в таком случае налог на прибыль за 2013 г. будет недоплачен, а за 2014 г. – переплачен.
* Особенности налогообложения внереализационных доходов в 2014 г. доступны для всех читателей GB.by
Ситуация 2. Выявлена ошибка за прошлый отчетный период текущего налогового периода
За II квартал 2014 г. организация завысила сумму налога на прибыль на 60 млн. руб. за счет занижения внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. При составлении налоговой декларации за 9 месяцев 2014 г. внереализационные расходы были увеличены. При этом разд. III "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" не заполнялся.
Правильны ли такие действия?
Необходимо представить уточненную налоговую декларацию за III квартал 2014 г. с заполненным разд. III, а также внести исправления в разд. II "Расчет двух третей суммы налога на прибыль за III квартал 2014 года" налоговой декларации.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, поданной за прошлый отчетный период текущего налогового периода, изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. При этом:
– на титульном листе такой налоговой декларации (расчета) в строке "Внесение изменений и (или) дополнений" знак "×" не проставляют;
– в разрезе прошлых отчетных периодов заполняют раздел "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки". Сведения, отраженные в данном разделе, не заполняют в налоговой декларации (расчете), представляемой за последующие отчетные периоды.
Знак "×" проставляется в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)", или в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)", или в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет)" и в строке "в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок" при внесении в нее изменений и (или) дополнений и заполнении раздела "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки", представленной до наступления срока подачи налоговой декларации (расчета) за очередной отчетный период (подп. 7.2 п. 7 Инструкции).
Таким образом, в указанной ситуации организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию за 9 месяцев 2014 г., в которой:
– на титульном листе проставить знак "×"в строке "Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)";
– заполнить разд. I части I налоговой декларации (расчета), в котором в стр. 22 указать сумму, меньшую на 60 млн. руб., а в стр. 24 – сумму, большую на 60 млн. руб.;
– заполнить разд. II части I налоговой декларации (расчета) "Расчет двух третей суммы налога на прибыль за III квартал 2014 года", в котором указать сумму больше на 40 млн. руб. (60 млн. руб. × 2/3), чем было в первоначальной налоговой декларации за 9 месяцев;
– заполнить разд. III части I налоговой декларации (расчета) "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки", который будет выглядеть следующим образом:
Ситуация 3. Показатели по операциям с ценными бумагами должны быть отражены в отдельной графе декларации
Организация применяла льготу по операциям с ценными бумагами (за исключением облигаций собственного выпуска), предусмотренную ст. 138 НК. При этом сумму льготируемой прибыли отражала в гр. 3 стр. 12 налоговой декларации.
Правильны ли такие действия?
Неправильны. Применение указанной льготы требует заполнения отдельной графы налоговой декларации.
Плательщики обязаны вести учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл. 14 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом:
– прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относят к соответствующей операции прямым счетом без распределения;
– косвенные затраты |*| (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяют между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (п. 2 ст. 141 НК).
* Некоторые детали отражения в бухгалтерском учете общехозяйственных затрат доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В этом случае сумму выручки и затрат по операциям с ценными бумагами необходимо указать в гр. 5 налоговой декларации, а сумму выручки и затрат по остальным операциям, облагаемым по ставке 18 %, – в гр. 4. Строки 1 и 2 налоговой декларации будут иметь следующий вид (цифры условные):
Показатели строк с 8 по 24 налоговой декларации необходимо пересчитать в установленном порядке исходя из того, что показатели гр. 2 по стр. 1 и 2 разделены на показатели гр. 4 и 5. В итоге сумма льготы будет пересчитана по формулам, указанным в порядке заполнения налоговой декларации, и будет отражена не в стр. 12, а в стр. 11 налоговой декларации.
Ситуация 4. Ошибка выявлена после налоговой проверки
У организации в 2014 г. прошла налоговая проверка |*|, проверяемый период которой затрагивал 1-е полугодие 2014 г. В декабре 2014 г. обнаружена ошибка по формированию затрат 2014 г. Она заключается в неправомерном распределении затрат по месяцам. Первоначально затраты были учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов". В результате налоговой проверки данная ошибка установлена не была.
* Материал о том, какие документы надо знать, чтобы защитить свои права в ходе налоговой проверки, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Каким образом исправить эту ошибку в налоговой декларации?
В налоговой декларации за 2014 г. в стр. 2 не следует включать сумму указанных затрат, приходящуюся на 2-е полугодие, и в разд. III налоговой декларации нужно указать сумму занижения налога на прибыль за III квартал 2014 г.
Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, и за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, за исключением случаев, когда такие изменения и (или) дополнения связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке (п. 8 ст. 63 НК).
Таким образом, в указанной ситуации расходы должны быть учтены в полном объеме в I квартале 2014 г., однако поскольку этот период подвергнут проверке, то расходы, не учтенные на 1 июля 2014 г., не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
В этом случае при представлении налоговой декларации за 2014 г. по сроку 20 января 2015 г. необходимо:
– сумму затрат, учтенную при исчислении налога на прибыль в III квартале 2014 г., исключить из стр. 2 налоговой декларации, а сумму недоплаченного налога в связи с этим исключением отразить в разд. III налоговой декларации "Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки" с минусом по строке "III квартал";
– сумму затрат, списанную со счета 97 в IV квартале 2014 г., не включать в стр. 2 налоговой декларации.
