- налогообложение
- БУХУЧЕТ-2014
- Внешнеэкономическая деятельность
- Организация деятельности субъектов хозяйствования
Увеличение налоговой базы НДС при повышении курса валюты после отгрузки
1 (12). Белорусская организация в январе 2015 г. отгрузила товар на сумму 3 000 долл. США, который облагается НДС по ставке 20 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость товара в белорусских рублях покупатель оплатил после отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился по сравнению с днем отгрузки на 1 300 руб.
Надо ли продавцу увеличивать налоговую базу для исчисления НДС на возникшую разницу? Если надо, то какую ставку НДС следует применить к этому увеличению?
Надо. Ставка равна 20 %.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК).
С 2015 г. в НК введена следующая норма: ставку НДС в размере 20 % применяют при увеличении налоговой базы при реализации товаров, поименованных в подп. 1.3.1 и 1.3.21 п. 1 ст. 102 НК, на суммы, указанные в части второй п. 6, части второй п. 7 ст. 97 и п. 18 ст. 98 НК (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).
Приведем отсылочные нормы п. 6 ст. 97 НК.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.
Дату определения величины обязательства устанавливают в соответствии с п. 5 ст. 31 НК |*|.
* Порядок определения налоговой базы НДС при реализации товаров, стоимость которых определена в иностранной валюте, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включают (из налоговой базы исключают) сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров. Указанную сумму разницы включают (исключают) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).
Таким образом, продавец товара должен увеличить налоговую базу в белорусских рублях для исчисления НДС на 3 900 000 руб. и применить к этой сумме ставку НДС в размере 20 %.
Валентин Жуков, экономист
От редакции:
В учете следует отразить (курс доллара на дату отгрузки – 12 800 руб.):
Определение в 2015 г. налоговой базы НДС подрядчика с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками
2 (13). Строительные работы с участием субподрядчиков выполнены подрядной организацией 6 января 2015 г. Оплата за эти работы подрядчику поступила 29 ноября 2014 г.
Исходя из какого размера подрядчику следует определять налоговую базу для исчисления НДС?
С учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками.
Налоговую базу НДС при реализации работ определяют как стоимость этих работ, исчисленную исходя из:
1) цен на работы без включения в них НДС;
2) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98 НК).
До 1 января 2015 г. налоговую базу НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, подрядчик определял как стоимость работ, выполненных собственными силами (п. 17 ст. 98 НК) |*|.
* Материал о том, как учесть при налогообложении у генерального подрядчика стоимость работ субподрядчика, превышающую стоимость этих же работ, оплачиваемую заказчиком, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
С 2015 г. налоговая база НДС при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, подрядчики определяют как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Необходимо учесть, что при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяют в отношении выполненных работ, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Поскольку работы были выполнены уже после изменения порядка определения налоговой базы, то налоговую базу подрядчику следует определять как стоимость выполненных работ, включающую стоимость работ, выполненных субподрядчиками.
Определение налоговой базы НДС при получении предоплаты за товар в 2014 г. и его отгрузке в 2015 г.
3 (14). Организация реализует товары, оплата которых осуществляется в евро. При этом договором предусмотрена предварительная оплата этих товаров в размере 50 % полной стоимости. Аванс в евро был получен 29 декабря 2014 г., а отгрузка товаров была совершена 8 января 2015 г.
По какому курсу Нацбанка следует определить налоговую базу в белорусских рублях для исчисления НДС?
Пересчет в части предоплаты осуществляют по курсу Нацбанка на 31 декабря 2014 г., а в части оставшейся стоимости товаров – по курсу на 8 января 2015 г.
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров, если иное не установлено п. 2 ст. 97 НК (п. 2 ст. 97 НК) |*|.
* Материал об определении налоговой базы и вычетов по НДС при реализации товаров в 2014 г., стоимость которых определена в иностранной валюте, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
С 2015 г. необходимо учесть следующее новшество.
При реализации отгруженных с 1 января 2015 г. товаров за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:
– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;
– на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;
– на момент фактической реализации товаров, – в остальной части стоимости товаров.
Следовательно, для определения налоговой базы НДС пересчет евро в белорусские рубли в части предварительной оплаты осуществляют по курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., а в части оставшейся стоимости товаров – по курсу, установленному Нацбанком на 8 января 2015 г.
Дмитрий Селезнев, экономист
От редакции:
В учете следует отразить (стоимость товара составила 6 000 евро, курс евро на 29 декабря 2014 г. – 13 440 руб., на 31 декабря 2014 г. –14 380 руб., на 8 января 2015 г. – 15 300 руб.):
К сведению читателей
К корреспонденции счетов, приведенной к вопросу № 3 (14) в журнале "Главный Бухгалтер", 2014, № 2, с. 76, следует добавить запись:
БУХУЧЕТ-2014
Безвозмездное получение денежных средств и отражение их в учете
4 (15). Сельскохозяйственная организация на основании договора безвозмездной (спонсорской) помощи получила в ноябре 2014 г. от юридического лица денежные средства, которые она планирует в январе – феврале 2015 г. направить на приобретение семян и кормов. Сумма безвозмездной (спонсорской) помощи отражена в составе расходов будущих периодов.
Правильно ли отражены в учете эти средства?
Неправильно.
Организация занизила величину прочих доходов по текущей деятельности.
Коммерческие организации получение безвозмездной помощи |*| отражают в бухгалтерском учете записью: Д-т 51, 52, 55 – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).
* Материал о том, как получить безвозмездную (спонсорскую) помощь, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, безвозмездно полученные денежные средства под будущие расходы следует отразить в полном объеме в составе прочих доходов по текущей деятельности в момент их получения.
Чтобы исправить ошибку, в декабре 2014 г. организации необходимо было сделать следующие записи:
Д-т 76 – К-т 98
– методом "красное сторно" отражена сумма безвозмездной (спонсорской) помощи, включенная в состав доходов будущих периодов;
Д-т 76 – К-т 90-7
– отражена сумма безвозмездной (спонсорской) помощи в составе прочих доходов по текущей деятельности.
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор
Сроки проведения инвентаризации активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
5 (16). У организации выявлены факты хищения имущества. Была проведена инвентаризация активов организации на 1 сентября 2014 г.
Можно ли данную инвентаризацию на основании приказа руководителя организации считать инвентаризацией активов, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г.?
Нельзя.
Организация поступила верно, поскольку инвентаризация активов |*| и обязательств должна быть проведена:
* Информация об ошибках, которые допускаются при проведении инвентаризации активов и обязательств, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
– при реорганизации или ликвидации организации;
– перед составлением годовой отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
– при возникновении чрезвычайных ситуаций;
– в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ (в т.ч. по решению руководителя организации).
Такой порядок установлен ст. 12 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее – Закон).
Напомним, что единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете устанавливает Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфином РБ от 30.11.2007 № 180 (далее – Инструкция № 180).
В п. 7 Инструкции № 180 установлены конкретные сроки, не ранее которых необходимо производить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:
– основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) – не ранее 1 ноября;
– незавершенного производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября;
– животных на выращивании и откорме (включая молодняк животных) – не ранее 1 ноября;
– денежных средств – не ранее 1 декабря;
– обязательств и других активов – не ранее 1 декабря.
Таким образом, обязательная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена с соблюдением сроков, установленных в п. 7 Инструкции № 180.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Внешнеэкономическая деятельность
Регистрация импортного внешнеторгового договора
6 (17). Резидент заключил с нерезидентом внешнеторговый договор. Согласно условиям этого договора стоимость товара составляет 10 000 евро в эквиваленте, однако расчеты установлены в белорусских рублях.
Необходимо ли регистрировать сделку в банке, если расчеты производятся в белорусских рублях?
Необходимо.
Несмотря на то что расчеты осуществляются в белорусских рублях, резидент должен зарегистрировать сделку. В случае отсутствия регистрации сделки банк должен отказать в проведении валютной операции.
Обоснуем наш ответ.
Внешнеторговый договор – это договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг |*|.
* Практика расчетов с нерезидентами по внешнеторговым операциям доступна для всех читателей GB.BY
Импорт – получение резидентом товаров (в т.ч. по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций"; далее – Указ № 178).
Таким образом, в изложенном вопросе имеет место импортный внешнеторговый договор.
По каждому внешнеторговому договору, предусматривающему возмездную передачу товаров, общая стоимость которых с учетом приложений и дополнений к этому договору составляет 3 000 евро в эквиваленте и более, импортер обязан до даты поступления товаров либо проведения платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет импортера, в порядке, установленном Нацбанком (подп. 1.11 п. 1 Указа № 178) |*|.
* Порядок проведения расчетов с нерезидентами по внешнеторговым операциям и случаи регистрации сделок доступны для всех читателей GB.BY
Банк обязан отказать клиенту в проведении валютной операции в случае отсутствия регистрации сделки, если необходимость регистрации сделки предусмотрена законодательством (кроме валютной операции, связанной с поступлением денежных средств). В случае отсутствия регистрации сделки и невозможности банком на основании представленных клиентом документов определить необходимость регистрации сделки клиент по требованию банка для подтверждения отсутствия необходимости регистрации сделки учиняет на платежной инструкции запись: "Регистрация сделки не требуется".
Денис Сафаревич, юрист
Организация деятельности субъектов хозяйствования
7 (18). В магазинах организации работники приобретают товары по краткосрочному кредиту с последующим удержанием суммы кредита из заработной платы.
Нужно ли выдавать такому покупателю чек и отражать сумму в книге кассира?
По усмотрению организации.
Кассовое оборудование организации должны использовать в случаях реализации товаров за наличные денежные средства и (или) банковские платежные карточки (в т.ч. при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) |*|.
* Практика приема наличных денег с применением кассового оборудования и без него доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В изложенном вопросе расчеты за товары, проданные работникам организации в кредит, осуществляются путем удержания их стоимости из заработной платы. Поэтому в таких случаях использование кассового оборудования и отражение этих денежных сумм в книге кассира не обязательно.
Вместе с тем использование кассового оборудования по усмотрению организации применительно к указанной ситуации законодательством не запрещено.
Порядок применения кассового оборудования изложен в Положении о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденном постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Положение № 924/16) |*|.
* Перечень основных документов, регулирующих порядок использования кассового оборудования при приеме наличных денег, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Использование кассового оборудования при оказании парикмахерских услуг
8 (19). Организация планирует в январе 2015 г. открыть в г. Минске несколько парикмахерских, в каждой из которых будет работать 1 мастер. Он будет оказывать парикмахерские услуги и принимать наличные денежные средства. Возникли следующие вопросы.
8.1. Должна ли организация использовать кассовое оборудование?
Должна.
Организации вправе принимать наличные денежные средства без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов при оказании бытовых услуг в объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с количеством работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более 3 человек в одну смену (подп. 31.16 п. 31 Положения № 924/16).
Таким образом, при осуществлении парикмахерских услуг в г. Минске организация обязана использовать кассовое оборудование, предварительно зарегистрировав его в налоговом органе |*|.
* Практические ситуации приема наличных денег доступны для подписчиков электронного "ГБ"
8.2. Должна ли организация установить в объекте платежный терминал и когда?
Не должна.
Объекты бытового обслуживания населения включены в перечень объектов, в которых организации обязаны установить платежные терминалы (приложение 1 к постановлению № 924/16). В него включены в т.ч. автомобили-такси.
Исключением являются объекты бытового обслуживания:
– расположенные в сельских населенных пунктах, с количеством работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, не более 3 человек в одну смену;
– с количеством работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги, не более 1 человека в смену.
Таким образом, при оказании организацией парикмахерских услуг в объекте, в котором будет работать 1 работник (мастер, который будет оказывать парикмахерские услуги и принимать наличные денежные средства), отсутствует обязанность установки платежного терминала |*|.
* Порядок расчетов электронными деньгами доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Наталья Рощина, экономист
