налогообложение
Применение социального налогового вычета по прежнему месту работы
1 (219). В июле 2015 г. бывший сотрудник (уволился в июне 2015 г.) в целях получения социального налогового вычета представил в организацию, которая ранее являлась для него местом основной работы, документы, подтверждающие, что им в феврале 2015 г. со страховой организацией сроком на 1 год заключен договор добровольного страхования медицинских расходов. Размер уплаченного им страхового взноса составил 8 500 000 руб.
Вправе ли организация в данной ситуации произвести социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК), из доходов этого работника, полученных в 2015 г. до увольнения?
Вправе.
Сумма страхового взноса была уплачена бывшим сотрудником в феврале 2015 г., поэтому организация, являвшаяся для этого сотрудника местом основной работы, вправе из доходов, выплаченных ему в этом месяце, произвести перерасчет подоходного налога с учетом социального налогового вычета. Если в месяце, в котором понесены расходы, недостаточно суммы дохода для предоставления вычета, то неиспользованная сумма вычета предоставляется в следующих месяцах календарного года, в которых производились выплаты в пределах этих выплат.
Обоснуем наш ответ. Плательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК вправе применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 16 000 000 руб. в течение налогового периода, уплаченной им страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК).
Налоговым периодом подоходного налога признается календарный год (ст. 162 НК).
Порядок предоставления данного вычета зависит от способа получения доходов. Так, по доходам, полученным плательщиком:
– по месту основной работы, – вычет предоставляет наниматель;
– не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, – вычет предоставляет налоговый орган при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.
При этом плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).
Таким образом, социальный налоговый вычет может быть предоставлен с момента возникновения для этого правовых оснований, т.е. начиная с доходов того месяца, в котором произведены расходы по уплате страховых взносов |*|.
* Порядок предоставления социального вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК, по новому месту работы доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Стандартный вычет на детей, один из которых студент
2 (220). В организацию в июне 2015 г. принята новая сотрудница, которая имеет 2 детей – 14-летнего сына и совершеннолетнюю дочь, являющуюся студенткой БГЭУ (получает первое высшее образование). Для сотрудницы это место основной работы. Данная сотрудница с отцом этих детей разведена и в новом браке не состоит.
В каком размере организации необходимо предоставлять данной сотруднице стандартный налоговый вычет на детей?
В размере 210 000 руб. на каждого ребенка.
Указанная сотрудница не подпадает под определение одинокого родителя, а также не является вдовой, приемным родителем, опекуном или попечителем, поэтому организация вправе предоставить ей стандартный налоговый вычет на детей только в размере 210 000 руб. на каждого ребенка.
Обоснуем наш ответ. Плательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
1) в размере 210 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Для применения этой нормы иждивенцами для своих родителей, в частности, признаются обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование;
2) в размере 410 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.
Данный вычет предоставляется:
– родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста ребенка-инвалида, на каждого такого ребенка в месяц;
– вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю.
При этом одинокими родителями признаются:
а) мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения;
б) родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;
в) усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.
Как видим, сотрудница не подпадает ни под один из критериев, указанных во втором случае |*|.
* Перечень документов, представляемых в бухгалтерскую службу для получения стандартного вычета на ребенка или иждивенца, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
УСН без НДС и уплата "ввозного" НДС
3 (221). Организация, применяющая УСН без НДС, ввезла товар из Российской Федерации и уплатила при ввозе НДС.
Становится ли в данном случае организация плательщиком НДС?
Нет.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Уплата "ввозного" НДС |**| не связана с реализацией товара, поэтому плательщиком НДС организация не становится.
** Информация о том, что в 2015 г. продолжает действовать ограничение по вычетам НДС в отношении ввезенных товаров, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Реализация жилых домов и НДС
4 (222). Сельскохозяйственная организация продает жилые дома своим работникам. При этом первоначально вносится 10 % стоимости, а остальная сумма разбита на 10 лет.
Какую сумму отражают в декларации по НДС |***|: полную стоимость продаваемого дома или сумму поступающей оплаты?
*** Информация о том, как изменились форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Отражают полную стоимость продаваемого дома.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
Поскольку налоговая база определяется по начислению, т.е. исходя из стоимости реализуемых товаров, работ (услуг), имущественных прав, то в налоговой декларации по НДС следует отразить полную стоимость реализуемых жилых домов как льготируемый оборот по стр. 8.
Перегон транспортных средств по территории Российской Федерации
5 (223). Организация оказывает услуги по перегону транспортных средств из Республики Беларусь в Российскую Федерацию. В числе документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, имеется CMR-накладная. В 2015 г. организация будет оказывать услугу по перегону транспортных средств по территории Российской Федерации.
По экспортируемым транспортным услугам, оказанным за пределами Республики Беларусь, применяется ставка НДС в размере 0 %. При выполнении перевозки по территории иностранного государства плательщик может претендовать на применение нулевой ставки НДС только при оформлении такой перевозки международным транспортным или товарно-транспортным документом или иным международным транспортным документом (часть первая п. 4 ст. 102 НК). Международным транспортным документом является CMR-накладная.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
5.1. Может ли в приведенной ситуации быть оформлена международная CMR-накладная?
Не может.
Транспортная услуга, оказанная на территории одного государства, не является международной, поэтому CMR-накладная не оформляется. Обоснуем такой вывод.
Обратимся к общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденному постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65. В нем установлено, что подкласс "Деятельность автомобильного грузового транспорта", классифицируемый кодом 60240, включает перевозки грузов автомобильным транспортом, а также перегон автомобилей.
Таким образом, оказываемые организацией услуги по перегону автомобильных транспортных средств (т.е. когда транспортные средства как товар перемещаются покупателю собственным ходом) признаются транспортными услугами.
Инструкцией о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной "CMR", утвержденной постановлением Минтранса Республики Беларусь от 20.12.2012 № 11 (далее – Инструкция), определен порядок оформления CMR-накладной по форме согласно приложению к Инструкции при осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь.
Составление CMR-накладной согласно Конвенции ООН "О договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ)", принятой в г. Женеве 19 мая 1956 г., подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.
Таким образом, CMR-накладная является документом, необходимым при оформлении именно международной перевозки груза. Поскольку в приведенной ситуации перевозка осуществляется в пределах территории Российской Федерации, необходимость составления CMR-накладной отсутствует.
5.2. Может ли организация претендовать на применение нулевой ставки НДС? Если да, то каким документом ее можно подтвердить?
Не может.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Такая норма приведена в ст. 28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному 29 мая 2014 г. в г. Астане; далее – Протокол).
Местом реализации работ, услуг |*| признается территория государства – члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1-4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 Протокола). В подп. 1-4 п. 29 Протокола транспортные услуги не поименованы. Следовательно, местом реализации транспортных услуг признается территория Республики Беларусь
* Информация о том, как определить место реализации работ (услуг) в Евразийском экономическом союзе, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
В отношении экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, может применяться ставка НДС в размере 0 %. При этом к экспортируемым транспортным услугам относятся в т.ч. услуги по перемещению грузов автомобильным транспортом за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (п. 4 ст. 102 НК).
Экспортируемые транспортные услуги облагают НДС по ставке в размере 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами (п. 4 ст. 102 НК).
Таким образом, для возможности применения белорусской организацией ставки НДС в размере 0 % указанные транспортные услуги должны оформляться международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами.
По условиям вышеназванной Конвенции, CMR-накладная не может быть выписана, когда пункт погрузки и пункт разгрузки находятся на территории одной страны.
С учетом изложенного местом реализации услуг по перегону автомобильных транспортных средств (транспортных услуг) признается территория Республики Беларусь. Следовательно, при отсутствии международных транспортных или товарно-транспортных документов |*| у белорусской организации возникает объект налогообложения в общеустановленном порядке с применением ставки НДС в размере 20 %.
* Информация о том, что неправильное оформление товарных и товарно-транспортных накладных влечет серьезные последствия для организаций, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ввоз из стран ЕАЭС основных средств и вычет НДС
6 (224). Белорусская транспортная организация ввозит в рамках ЕАЭС транспортное средство как объект основных средств без дальнейшей его реализации и уплачивает НДС налоговым органам Республики Беларусь.
Возникают следующие вопросы:
6.1. Производится ли отсрочка вычета на 90 дней?
Вычет НДС производят без отсрочки на 90 дней.
Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров со дня вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 (далее – Указ № 99) до 31 декабря 2015 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территорий государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (п. 1 Указа № 99). Исключение составляют товары, приведенные в приложении к Указу № 99, при ввозе которых уплаченные суммы НДС вычитают в порядке, установленном НК.
Следовательно, на товары, ввозимые с территории государств – членов ЕАЭС, положения Указа № 99 не распространяются и вычет НДС по таким товарам производят в соответствии с НК |**|.
** Информация об ошибках в исчислении НДС при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
6.2. В каком порядке производят вычеты по НДС по этому объекту основных средств, если организация осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по нулевой ставке и по ставке 20 %?
Налоговыми вычетами признают в т.ч. суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК).
Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %, определяют путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам (п. 7 ст. 107 НК).
Вычет сумм НДС производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке в размере 0 %, – при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст. 102 НК, – при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) необходимых документов.
Указанные документы поименованы в части третьей подп. 1.1.1 п. 1, пп. 2-9 и 11–13 ст. 102 НК (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).
Суммы НДС плательщики вычитают в следующей очередности:
– в первую очередь – суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– во вторую очередь – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы НДС вычитают в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;
– в третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам, облагаемым НДС по ставкам 10 %, 9,09 %;
– в четвертую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 % (п. 25 ст. 107 НК).
Следовательно, сумма налога, уплаченная при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств, приходящаяся на оборот, облагаемый НДС по ставке 20 %, подлежит вычету в пределах суммы налога, исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
А вот сумма налога по основным средствам, приходящаяся на облагаемый по нулевой ставке оборот, подлежит вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Проценты за пользование имуществом и налог при УСН
7 (225). Организация – плательщик УСН предоставила другой организации в пользование имущество, за которое она согласно условиям договора товарного займа получает проценты.
Следует ли организации исчислять налог при УСН с сумм таких процентов?
Следует.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Займодавец, если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 34 НК признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. Исключение составляют подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. Проценты за пользование имуществом в исключение не входят.
В состав внереализационных доходов, в частности, включают другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражают не позднее даты их получения (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
Соответственно сумма процентов за пользование имуществом включается в состав внереализационных доходов в составе других доходов.
Исходя из этого сумма процентов за пользование имуществом включается в налоговую базу при исчислении налога при УСН |*|.
* Изменения, произошедшие в 2015 г. в порядке применения УСН, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
бухучет-2015
Расходы на приобретение товарного знака
8 (226). Организация приобрела в 2015 г. исключительное имущественное право на товарный знак.
Поскольку это не созданный организацией товарный знак, организация отнесла понесенные расходы в состав нематериальных активов.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
8.1. Верно ли поступила организация?
Неверно, понесенные затраты являются расходами отчетного периода.
Организация в качестве нематериальных активов |**| принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении условий признания, указанных в п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
** Информация о том, можно ли реализовать произведенные затраты, связанные с созданием нематериальных активов, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Организация в качестве нематериальных активов принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания (п. 4 Инструкции № 25):
– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;
– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
– организация не предполагает отчуждения активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п. 6 Инструкции № 25).
К нематериальным активам относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25).
При этом к нематериальным активам не относятся товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (п. 8 Инструкции № 25).
Поскольку товарный знак не был получен при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, он не относится в состав нематериальных активов. Понесенные организацией затраты признаются ее расходами.
8.2. Как организация должна исправить допущенную в учете ошибку?
Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).
При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов ее исправление производится в месяце обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (часть третья п. 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:
Д-т 04 "Нематериальные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– методом "красное сторно" на сумму затрат на приобретение имущественных прав на товарный знак;
Д-т 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" – К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"
– методом "красное сторно" на сумму начисленной амортизации нематериального актива;
Д-т 26, 44 – К-т 60
– отражены в составе управленческих расходов затраты на создание товарного знака.
Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.
Отражение начисляемых за прошлые годы штрафов, пеней по хозяйственным договорам и уплачиваемых в бюджет
9 (227). На какой счет бухгалтерского учета следует относить штрафы, пени по хозяйственным договорам, уплачиваемые в бюджет и начисляемые за прошлые годы в отчетном 2015 г.: на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности")?
На счет 90.
Вопрос, по всей вероятности, возник по следующей причине. В п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, сказано, что ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с такой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
На порядок отражения в учете штрафов, пеней по хозяйственным договорам и в бюджет, начисляемым за прошлые годы в отчетном году, приведенные нормы не распространяются.
При этом в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности |*|, учитываемых на счете 90 (субсчет 90-10), включаются, среди прочего:
* Разъяснения о порядке отражения доходов и расходов по текущей деятельности доступны для подписчиков электронного "ГБ"
– штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;
– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Таким образом, штрафы, пени по хозяйственным договорам и по платежам в бюджет, начисляемые за прошлые годы в отчетном году, следует относить на счет 90, субсчет 90-10 независимо от того, за ошибки какого периода они начисляются (за текущий год либо за прошлые годы).
В учете следует отразить:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
– на сумму штрафов, пени по хозяйственным договорам;
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
– на сумму штрафов, пени, начисленным в бюджет.
Организация изготовила визитные карточки
10 (228). Торговая организация заказала в 2015 г. изготовление визитных карточек для своего руководителя. В должностные обязанности руководителя входит налаживание и поддержание деловых контактов с представителями других организаций.
Каким образом учитываются в бухгалтерском учете и при налогообложении расходы на приобретение визитных карточек?
При получении визитные карточки следует учитывать в составе запасов.
Напомним, что в качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются в т.ч. активы, используемые для управленческих нужд организации (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которую для запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133).
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Стоимость использованных в производстве или на другие цели материалов отражают по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" |*| и других счетов и кредиту счета 10.
* Особенности бухгалтерского учета расходов на реализацию доступны всем на портале GB.BY
Таким образом, в бухгалтерском учете организации при получении визитных карточек необходимо отразить:
Д-т 10 – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
– на стоимость принятых от типографии визитных карточек;
Д-т 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" – К-т 60
– на сумму НДС, выставленную поставщиком.
В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Списание визитных карточек следует отразить записью:
Д-т 44 – К-т 10.
Произведенные расходы учитывают при налогообложении прибыли на основании ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь. Данной статьей предусмотрено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Расходы на управление торговой организации целесообразно учитывать на отдельном субсчете счета 44.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
