Налог на недвижимость в отношении объекта социально-культурного назначения, строящегося собственными силами
1 (369). Организация осуществляет строительство объекта социально-культурного назначения – спортивного зала. Строительство ведется полностью хозяйственным способом. Возведение объекта не завершено в сроки, установленные проектной документацией.
Вправе ли организация воспользоваться льготой, установленной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК), в отношении объекта сверхнормативного незавершенного строительства?
Нет, поскольку отсутствует объект налогообложения.
У организаций объектами обложения налогом на недвижимость признают в т.ч. здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства.
К таковым относятся здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией (п. 1 ст. 185 НК).
При этом объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации, не признаются у организаций объектом обложения налогом на недвижимость (подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).
Справочно: хозяйственный способ строительства – организационная форма строительства, выполнения работ, при которой строительные, монтажные, иные специальные работы выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объекты строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства объекта с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (п. 2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).
Поскольку строительство спортивного зала осуществлялось хозяйственным способом, объект обложения налогом на недвижимость |*| в такой ситуации не возникает.
* Пять готовых решений по правильному определению объекта для исчисления налога на недвижимость доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Освобождение от налога на недвижимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства, включая объекты социально-культурного назначения, законодательно не предусмотрено. Кроме того, применение освобождения от налога на недвижимость возможно только в отношении объектов, признаваемых объектами обложения налогом на недвижимость.
Справочно: капитальные строения (здания, сооружения) социально-культурного назначения и их части освобождаются от налога на недвижимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК).
Бухгалтерская ошибка не влияет на признание здания объектом обложения налогом на недвижимость
2 (370). Организация ввела в эксплуатацию здание, но в бухгалтерском учете оно ошибочно осталось числиться на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" и не отражено на счете 01 "Основные средства".
Должна ли организация уплачивать налог на недвижимость по этому зданию?
Должна.
Объектами обложения налогом на недвижимость признают капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).
Для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признают:
1) строительную систему, относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) и предназначенную:
– для проживания и (или) пребывания людей;
– хранения имущества;
– производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов;
– перемещения людей и (или) грузов);
2) иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством:
– как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
– как передаточные устройства – устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в т.ч. магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
К нормативным правовым актам, устанавливающим нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161). Оно содержит перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3). Все позиции, перечисленные в названных группах, соответствуют данному в НК определению понятия "капитальные строения (здания, сооружения)".
При этом следует учитывать, что объектом обложения налогом на недвижимость признают любые капитальные строения (здания, сооружения) вне зависимости от того, на каких счетах в бухгалтерском учете они отражаются.
Критерием отнесения объектов к капитальным строениям (зданиям, сооружениям), подлежащим обложению налогом на недвижимость, является исключительно возможность их классификации как зданий, сооружений и передаточных устройств по постановлению № 161.
Таким образом, обязанность исчисления налога на недвижимость у организации возникает и в том случае, когда она при введении в эксплуатацию капитального строения не отразила данную операцию в бухгалтерском учете. Бухгалтерская ошибка не является основанием для непризнания капитального строения объектом обложения налогом на недвижимость |*|.
* Информация о нарушениях, выявленных в ходе аудиторских проверок, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
От редакции:
С 2014 г. подлежат обложению налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания, сооружения и передаточные устройства в соответствии с постановлением № 161, которые могут быть отражены в бухгалтерском учете на следующих счетах:
– 01 "Основные средства";
– 03 "Доходные вложения в материальные активы";
– 08 "Вложения в долгосрочные активы";
– 10 "Материалы";
– 41 "Товары";
– 43 "Готовая продукция";
– 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.
С 1 января 2015 г. не признаются объектом налогообложения капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые как здания сборно-разборные и передвижные в соответствии с приложением к постановлению № 161 (абз. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК). То есть с указанной даты не являются объектом обложения налогом на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), которые можно классифицировать как здания сборно-разборные и передвижные по шифрам 10007–10014. К ним, в частности, относятся здания каркасные, каркасно-панельные, склады арочного типа, телефонные кабины и будки, сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом, обтянутые тентом, биотуалеты, палатки-магазины и т.д.
налогообложение
Льгота по налогу на прибыль, применяемая в сельской местности
3 (371). Организация в 2014 г. создала в сельской местности филиал, который:
– имеет отдельный баланс и счет в банке;
– занимается модернизацией оборудования и применяет льготу по налогу на прибыль согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее – Декрет № 6);
– имеет сертификат продукции собственного производства;
– ведет раздельный учет выручки от реализации продукции собственного производства и затрат по производству и реализации этой продукции.
При создании филиала организация, расположенная в г. Минске, передала филиалу затраты в незавершенном производстве, так как модернизация оборудования – это длительный процесс, который начала организация, а завершил филиал.
Может ли филиал применить освобождение от налога на прибыль в части прибыли, полученной от выполнения указанных работ?
Не может.
Филиал не вправе применить освобождение от налога на прибыль в части выполненных работ по модернизации оборудования, поскольку часть работ выполнила организация вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Обоснуем наш ответ.
Коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия в установленном порядке решения о создании обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать:
– налог на прибыль в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства применительно к обособленному подразделению следует понимать реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке, в котором в качестве обособленных подразделений, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), указано это обособленное подразделение;
– налог на недвижимость со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности.
Данные льготы определены подп. 1.2.1 п. 1 Декрета № 6 |*|.
* Порядок применения льгот, определенных Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Эти льготы нельзя применить в отношении реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется полностью либо частично с использованием:
– основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве коммерческих организаций Республики Беларусь (в т.ч. зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности), осуществляющих их реализацию;
– труда работников этих организаций вне территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).
Справочно: для целей Декрета № 6 под обособленным подразделением следует понимать филиалы и (или) иные обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, которые:
– осуществляют деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности;
– имеют открытый для совершения операций коммерческой организацией банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете;
– имеют отдельный баланс;
– исполняют налоговые обязательства указанной коммерческой организации;
– созданы на территории средних, малых городских поселений, сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации.
Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли
4 (372). В коллективном договоре предприятия работникам предусмотрена следующая выплата: "Наниматель обязуется в соответствии со ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь при предоставлении трудового отпуска или приобретении путевки в лечебно-профилактическое заведение оказывать работникам предприятия, не имеющим дисциплинарных взысканий, материальную помощь в виде единовременной выплаты на оздоровление в размере: при стаже работы от 1 до 3 лет – 20 базовых величин; при стаже работы от 3 до 10 лет – 35 базовых величин; свыше 10 лет – 50 базовых величин".
Включается ли такая выплата в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?
Включается при предоставлении отпуска.
Материальная помощь в виде единовременной выплаты на оздоровление при предоставлении работнику трудового отпуска предусмотрена законодательством и коллективным договором. Поэтому ее включают в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
Суммы материальной помощи на оздоровление, выплачиваемые при приобретении путевки в лечебно-профилактическое заведение без предоставления отпуска, при налогообложении не учитывают |*|.
* Рекомендации по определению затрат для расчета налога на прибыль доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Это следует из норм:
При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч.:
– материальная помощь (включая безвозмездную материальную помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);
– оплата расходов по найму жилых помещений, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и других аналогичных выплат и затрат;
2) ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь.
Данной статьей определено, что в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Юлия Костюк, экономист
Оказание услуг по экспедированию грузов в Республику Беларусь польской организацией и НДС
5 (373). Белорусская организация – плательщик налога при УСН оплатила стоимость услуг по экспедированию грузов в Республику Беларусь польской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Беларуси.
Следует ли организации исчислять НДС?
Не следует.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные услуги. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).
Организации, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, при приобретении на территории Беларуси услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС вне зависимости от того, являются ли они плательщиками по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Для целей исчисления НДС местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь, и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь, и ею оказываются услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
Поскольку услуги по экспедированию грузов в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК не предусмотрены, то местом реализации указанных услуг не признают территорию Беларуси, так как их исполнитель не осуществляет деятельность на ее территории.
Таким образом, приобретение услуг по экспедированию грузов у польской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, не облагают НДС в Республике Беларусь, поскольку местом их реализации не признают территорию Республики Беларусь |*|.
* Информация об определении места реализации при исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Реализация молока, приобретенного без НДС у населения, и налоговая база НДС
6 (374). Организация реализует молоко, приобретенное без НДС у населения.
Исходя из какой налоговой базы следует исчислить НДС при реализации молока?
Исходя из применяемых цен на реализуемое молоко.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Налоговую базу НДС при реализации товаров определяют как стоимость этих товаров, исчисленную:
1) исходя из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС;
2) регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС (п. 1 ст. 98 НК).
На основании этого налоговая база НДС продавцом молока, приобретенного без НДС у населения, определяется исходя из применяемых цен на реализуемое молоко |**|.
** Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ремонт ангаров российского аэропорта и НДС
7 (375). Белорусская организация ремонтирует ангары аэропорта, расположенного на территории Российской Федерации.
Должна ли организация исчислить НДС при реализации этих работ?
Не должна.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации работ на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В ЕАЭС взимание косвенных налогов при выполнении работ осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации работ (п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Договор).
Взимание косвенных налогов при выполнении работ осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору; далее – Протокол).
Местом реализации работ признают территорию государства – члена ЕАЭС, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства – члена ЕАЭС (подп. 1 п. 29 Протокола).
Справочно: недвижимое имущество – земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения (п. 2 Протокола).
Поскольку работы по ремонту ангаров аэропорта (недвижимое имущество) проводятся в Российской Федерации, местом реализации этих работ является территория Российской Федерации. Поэтому белорусская организация при реализации таких работ не должна исчислять НДС в Республике Беларусь |*|.
* Информация об определении места реализации в ЕАЭС при исчислении НДС доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Григорий Шевченко, экономист
Международная техническая помощь и исчисление НДС
8 (376). ОДО "А" арендует офисное помещение у ООО "Б". В договоре аренды указано, что арендатор является получателем международной технической помощи (далее – МТП).
Является ли объектом обложения НДС арендная плата, получаемая ООО "Б"? Каков порядок документального подтверждения права на освобождение от НДС?
Не является при соблюдении определенного условия.
Обороты по сдаче имущества в аренду не будут признаваться объектом обложения НДС |**| при выполнении следующих условий:
** Информация об ошибках, которые допускают организации при определении объекта обложения НДС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
1) наличие проекта (программы) международной технической помощи (МТП), зарегистрированного в установленном порядке;
2) в выписке из протокола заседания Комиссии по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь, заверенной Минэкономики Республики Беларусь, содержатся сведения о получателе МТП (в рассматриваемой ситуации это должна быть организация-арендатор, т.е. ОДО "А");
3) в перечне товаров (работ, услуг), которые могут приобретаться за счет денежных средств, полученных в качестве МТП, должна быть указана аренда помещения (офиса).
Обоснуем приведенный вывод. Для этого обратимся к нормам Указа Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 № 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь" (далее – Указ № 460).
В нем сказано, что не признаются объектами обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП и (или) получателем МТП для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) МТП (абз. 4 подп. 1.3 п. 1 Указа № 460).
Получатели МТП представляют в Комиссию по вопросам международного технического сотрудничества при Совете Министров Республики Беларусь проекты (программы) МТП. Перечни товаров (имущества, в т.ч. денежных средств), работ и услуг, предоставляемых для реализации проектов (программ) МТП, направляются в названную Комиссию получателями МТП и (или) поставщиками товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП (подп. 1.2 п. 1 Указа № 460).
Справочно: получатель МТП – Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица в лице государственных органов, юридические лица и граждане Республики Беларусь, которые получают МТП или в пользу которых реализуются проекты (программы) МТП;
поставщик товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП – юридическое или физическое лицо, поставляющее, передающее (выполняющее, оказывающее) товары (работы, услуги) получателю МТП для реализации проекта (программы) МТП.
Для применения освобождения от обложения НДС получатель МТП и (или) поставщик товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП представляет в инспекцию МНС по месту постановки на учет документы, подтверждающие поставку, передачу (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза для использования в целях, определенных проектом (программой) МТП (подп. 1.51 п. 1 Указа № 460).
Расходы, возмещаемые товариществу собственников, и налог при УСН
9 (377). Организация сдает в аренду собственные помещения иным юридическим лицам. Она применяет УСН. Согласно условиям договоров арендаторы возмещают стоимость коммунальных и эксплуатационных расходов непосредственно товариществу собственников по отдельно заключенным соглашениям, подписанным тремя сторонами (арендатор, собственник и товарищество).
В стоимость коммунальных услуг и услуг по техобслуживанию арендатор согласно условиям договора с товариществом собственников обязан возмещать последнему также расходы по вывозу отходов, по техобслуживанию охранно-пожарной сигнализации, стоимость потребленной электроэнергии.
Включаются ли в налоговую базу для исчисления налога при УСН |**| суммы возмещаемых таким образом арендатором коммунальных, эксплуатационных расходов, а также другие перечисленные расходы?
* Вопросы-ответы по применению организациями УСН доступны всем на портале GB.BY
Включаются.
В выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при сдаче имущества в аренду для целей определения налоговой базы и валовой выручки при применении УСН включают сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, у арендодателя в налоговую базу и валовую выручку для исчисления налога при УСН включаются все суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, в т.ч. и возмещаемые товариществу собственников.
Иван Ростик, экономист
Консультационные услуги и налогообложение прибыли у взаимозависимых лиц
10 (378). Организация оказывает дочернему хозяйственному обществу консультационные услуги.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.
10.1. Может ли в 2015 г. плата за такие услуги относиться у организации на расходы, участвующие в налогообложении прибыли?
Может в ограниченном размере.
Понятно, что вопрос возник в связи с введением с 2015 г. новой ст. 1311 НК о так называемой тонкой капитализации. Смысл новых положений НК заключается в том, что стоимость некоторых услуг относится на себестоимость не в полном размере, остальная их часть осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. В число таких услуг попали и консультационные услуги, под которыми понимаются услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (п. 3 ст. 33 НК) |*|.
* Информация о том, как применять на практике механизм тонкой капитализации, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Заказчиком является дочернее общество. Для целей налогообложения дочернее и основное общество признаются взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК).
Справочно: хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном фонде, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 105 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Статьей 1311 НК определен перечень задолженности, по которой установлены нормативы отнесения на затраты. Теперь это:
1) проценты за пользование заемными средствами;
2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств;
3) инжиниринговые, маркетинговые, консультационные услуги, услуги по предоставлению информации, управленческие услуги, вознаграждение за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (за исключением случаев, когда они относятся к нематериальным активам), амортизационные отчисления по нематериальным активам в части имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности (далее – иные затраты).
Предельная величина сумм иных затрат рассчитывается плательщиком на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида иных затрат по задолженности перед белорусским учредителем (участником) на коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), который определяется по формуле:
Кб = Зкб / Ксб,
где Зкб – задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде;
Ксб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого или косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.
Другими словами, контролируемая задолженность по консультационным услугам не должна превышать собственный капитал белорусской организации заказчика, в противном случае сумма превышения ляжет на финансовые результаты.
10.2. Может ли основное общество путем увеличения уставного фонда дочернего общества изменить данное соотношение?
Может.
Существуют 2 основных метода расчета собственного капитала:
1) метод сложения, когда складываются остатки по отдельным статьям баланса, составляющим собственный капитал. Так, при составлении отчета об изменении собственного капитала в строках 100 и 200 показывается сальдо по счетам: 80, 75 (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81, 82, 83, 84, 99 (пп. 86, 89 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111);
2) метод вычитания: когда собственный капитал определяется путем вычитания из активов определенных обязательств.
Именно такой подход использован в ст. 1311 НК.
Увеличение уставного хозяйственного общества осуществляется путем:
1) эмиссии акций (внесения вкладов) за счет:
а) собственного капитала этого общества;
б) средств его акционеров (участников);
в) иных инвестиций;
2) увеличения номинальной стоимости акций (долей) за счет:
г) собственного капитала этого общества;
д) средств его акционеров (участников).
В вариантах под литерами "а" и "г" для увеличения уставного фонда могут быть использованы средства резервного фонда, добавочного фонда и нераспределенная прибыль. Собственный капитал при этом не изменится. В случаях "б", "в", "д" увеличение собственного капитала произойдет за счет сторонних источников, и такой метод может быть использован в данном случае.
Между тем процесс увеличения уставного фонда не быстрый, он требует решения общего собрания (ст. 34 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 "О хозяйственных обществах") и внесения изменений в устав.
Сергей Овсейко, канд. юрид. наук,канд. экон. наук
Учет основных средств
Сезонное использование строительной техники, приобретенной по договору лизинга, и начисление амортизации
11 (379). Организация является лизингополучателем 2 единиц строительной техники, которая используется сезонно – 5 месяцев в году. В договоре предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Суммы амортизации отражены в графике лизинговых платежей. Погашение стоимости и начисление амортизации согласно графику производится ежемесячно.
Следует ли при начислении амортизации учитывать сезонность использования строительной техники, приобретенной на условиях лизинга, если договором лизинга предусмотрено ежемесячное начисление амортизации?
Не следует.
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производят ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Инструкция № 37/18/6).
Таким образом, если договором лизинга предусмотрен определенный порядок начисления амортизации, то амортизационные отчисления на протяжении действия договора лизинга следует производить с периодичностью и в суммах, указанных в графике лизинговых платежей.
Сезонность использования объекта в данном случае не учитывают |*|.
* Информация о порядке начисления амортизационных отчислений доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Сезонное использование оборудования, приобретенного по договору лизинга, по которому в договоре не установлены амортизационные отчисления
12 (380). Организация по договору лизинга приобрела холодильное оборудование, которое используется сезонно – 6 месяцев в году. В договоре лизинга размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены.
Следует ли при начислении амортизации учитывать сезонность использования объекта?
Следует.
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производят ежемесячно в течение срока договора лизинга принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга (п. 51 Инструкции № 37/18/6).
Вместе с тем, если условиями договора лизинга на период его действия размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга не определены, амортизацию начисляют линейным способом исходя из нормативного срока службы (п. 53 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если условиями договора лизинга не определен порядок начисления амортизации, то применяют общие нормы Инструкции № 37/18/6 и порядок начисления амортизации линейным способом. Соответственно следует учесть и сезонность использования объектов.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитывают исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах.
Годовую сумму амортизационных отчислений включают в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации объекта в году (пп. 30, 32 Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, по холодильному оборудованию амортизация будет начисляться только в месяцы его эксплуатации в году согласно общему порядку применения линейного способа в отношении объектов сезонного использования |**|.
** Материал "Имущество используется сезонно: как учесть его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете" доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Ирина Толкун, экономист
