Место реализации товаров определяют в соответствии со ст. 32 НК. Место реализации работ (услуг) в рамках Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) установлено на основании Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол, Договор о ЕАЭС соответственно) |*|, а в отношениях с другими государствами – в соответствии со ст. 33 НК.
* Материал о новациях, предусмотренных в 2015 г. в порядке исчисления косвенных налогов при импорте товаров в рамках ЕАЭС, доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляют в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации работ, услуг, и в порядке, предусмотренном приложением 18 к Договору о ЕАЭС (пп. 1, 2 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
Определения некоторых работ и услуг приведены в п. 2 Протокола и в п. 3 ст. 33 НК.
При исчислении НДС в Республике Беларусь налоговую базу налога отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация), форма которой приведена в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 |*|. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция).
* Комментарий к порядку заполнения декларации в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Напомним, что в случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
Ситуация 1. Организация приобрела товар на территории Беларуси у российской организации
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, приобрела товар у российской организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь. Товар был отгружен с завода в г. Минске. Исчисление НДС организация не произвела, поскольку считает, что не должна исчислять НДС в соответствии с применяемым особым режимом налогообложения и что товар уже находился на территории Республики Беларусь.
Суть нарушения
Организация необоснованно не исчислила и не уплатила НДС.
Обоснование
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (п. 1 ст. 92 НК).
Следовательно, если товар приобретен у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, и местом реализации этого товара признана территория Республики Беларусь, то покупателю товара следует исчислить и уплатить НДС.
Местом реализации товаров признают территорию Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (ст. 32 НК).
Поскольку товар отгружался в г. Минске, то местом его реализации признают территорию Республики Беларусь.
Организация при приобретении на территории Республики Беларусь товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязана исчислить по установленным ставкам и уплатить в бюджет сумму НДС независимо от того, является ли она плательщиком по своей деятельности (п. 8 ст. 103 НК).
Таким образом, белорусский покупатель товара, несмотря на то что он не является плательщиком НДС в случае применения УСН, должен исчислить и уплатить НДС в Республике Беларусь. Уплату НДС при ввозе действительно производить не следует, так как товар не был ввезен на территорию Республики Беларусь.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при приобретении товара.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I декларации.
Справочно: в стр. 13 декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении товаров на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 14.9 п. 14 Инструкции).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (часть первая ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Организация приобрела товар (освобождаемый от НДС) на территории Беларуси у российской организации
Ситуация, аналогичная ситуации 1, но только организация приобрела товар, освобождаемый от НДС в соответствии со ст. 94 НК. Организация исчислила НДС, посчитав, что в ст. 94 НК приведены обороты по реализации товаров, освобождаемые от НДС, а она осуществила не реализацию товара, а его приобретение.
Суть нарушения
Организация необоснованно исчислила НДС при приобретении товара, освобождаемого от НДС при его реализации.
Обоснование
Положения ст. 94 НК распространяются на обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Таким образом, организация не должна исчислять и уплачивать НДС при приобретении товара на территории Республики Беларусь у иностранной организации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при приобретении товара.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I декларации.
Справочно: в разд. I декларации не отражают налоговую базу при приобретении объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (подп. 14.9 п. 14 Инструкции).
Ситуация 3. Организация по договору поручения оказала посреднические услуги иностранной организации
Белорусская организация, действуя в рамках заключенного договора поручения от имени и за счет литовской организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве налогоплательщика, оказала посреднические услуги по приобретению товара на территории Республики Беларусь и обеспечению его отгрузки за пределы Республики Беларусь. Поскольку товар был вывезен за пределы Республики Беларусь, организация не произвела исчисление НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно не исчислила НДС.
Обоснование
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и она оказывает услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК) |*|.
* Материал об ошибках при определении места реализации при исчислении НДС доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Поскольку услуги поверенного не предусмотрены в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК, то местом их реализации признают территорию Республики Беларусь, так как они были оказаны белорусским налогоплательщиком.
Следовательно, белорусский поверенный должен исчислить НДС при оказании посреднических услуг.
Согласно перечню работ и услуг, связанному с экспортом товаров и приведенному в п. 3 ст. 102 НК, при их реализации может быть применена нулевая ставка НДС. Однако в этом перечне не указаны посреднические услуги, и по ним в рассматриваемой ситуации не может быть применена нулевая ставка НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при реализации посреднически услуг.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Оказание консультационных услуг российской организацией на территории Российской Федерации
Белорусская организация выступила заказчиком консультационных услуг, которые ей оказала российская организация на территории Российской Федерации без выезда на территорию Республики Беларусь. Посчитав, что услуги были оказаны не на территории Республики Беларусь, организация не произвела исчисление и уплату НДС в Республике Беларусь.
Суть нарушения
Организация необоснованно не исчислила НДС.
Обоснование
Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляют в государстве – члене ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг.
При оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территорию которого признают местом реализации услуг. Местом реализации услуг признают территорию государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщик этого государства – члена ЕАЭС приобретает консультационные услуги (п. 28, подп. 4 п. 29 Протокола) |*|.
* Комментарий к Договору о Евразийском экономическом союзе доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: консультационные услуги – услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (п. 2 Протокола).
Следовательно, белорусский заказчик консультационных услуг должен исчислить и уплатить НДС в Республике Беларусь, так как местом их реализации признают территорию Республики Беларусь, несмотря на то что эти услуги фактически не были оказаны на территории Республики Беларусь.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная при приобретении консультационных услуг.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Организация арендовала у литовской организации автомобиль для перевозок грузов по территории Республики Беларусь
Организация арендовала у литовской организации транспортное средство для перевозок грузов только по территории Республики Беларусь. Поскольку транспортное средство эксплуатировалось только на территории Республики Беларусь, то при выплате арендной платы организация произвела исчисление и уплату НДС.
Суть нарушения
Организации не следовало исчислять и уплачивать НДС при выплате арендной платы за аренду транспортного средства.
Обоснование
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения является Республика Беларусь.
Это положение применяют также в отношении аренды движимого имущества, за исключением транспортных средств (подп. 1.4 п. 1 ст. 33 НК).
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организаций осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения является Республика Беларусь и ими оказываются услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК. Это положение применяют, в частности, в отношении аренды транспортных средств, включая аренду транспортных средств с экипажем (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
Таким образом, при аренде транспортного средства у иностранной организации местом реализации не признают территорию Республики Беларусь, несмотря на то что арендуемое транспортное средство эксплуатировалось только на территории Республики Беларусь, так как арендодатель не является налогоплательщиком Республики Беларусь.
Следовательно, белорусскому арендатору не следует исчислять и уплачивать НДС в Республике Беларусь.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, исчисленная при выплате арендной платы.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I декларации.
