* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Возобновление начисления амортизации при применении различных способов ее начисления
Рассмотрим на практических ситуациях возобновление начисления амортизации при применении:
2) метода уменьшаемого остатка;
Ситуация 1. Начисление амортизации в 2016 г. при линейном способе
Нормативный срок службы станка составляет 6 лет. Срок полезного использования, принятый при вводе в эксплуатацию, равен 3 годам (36 месяцам). По станку применяется линейный способ начисления амортизации. Станок принят к учету в марте 2014 г., амортизация по нему начислялась начиная с апреля 2014 г.
Первоначальная стоимость станка – 54 млн. руб. Годовая сумма амортизации равна 18 млн. руб. (54 млн. руб. / 3 года), месячная сумма – 1,5 млн. руб. (18 млн. руб. / 12).
В соответствии с постановлением № 102 организация приняла решение с 1 января по 31 декабря 2015 г. (12 месяцев) не начислять амортизацию. С 1 января 2016 г. ей необходимо вернуться к начислению амортизации.
Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?
При любом изменении порядка начисления амортизации, к которому можно отнести и переход от неначисления амортизации к ее начислению, амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного использования (п. 66 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).
Справочно: остаточный срок полезного использования определяют как разницу между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации с учетом возможного пересмотра, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).
Недоамортизированную стоимость определяют как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величиной накопленной амортизации.
В рассматриваемом случае с момента начала начисления амортизации до 1 января 2015 г. (за 9 месяцев) была начислена амортизация в сумме 13,5 млн. руб. (1,5 млн. руб. × 9 месяцев). В 2015 г. амортизация не начислялась.
Соответственно недоамортизированная стоимость на 1 января 2016 г. составит 40,5 млн. руб. (54 – 13,5).
Нормативный срок службы и срок полезного использования, как того требуют нормы постановления № 102, необходимо продлить. Поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2015 г., сроки необходимо продлить на 1 год, или 12 месяцев. Следовательно, указанные сроки составят:
1) нормативный срок – 7 лет (84 месяца);
2) срок полезного использования – 4 года (48 месяцев).
Остаточный срок полезного использования надо рассчитать исходя из продленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации объекта до момента возобновления начисления амортизации (включая период, в котором амортизация не начислялась в 2015 г.).
Срок фактической эксплуатации с апреля 2014 г. по декабрь 2015 г. составит 1,75 года, или 21 месяц.
Остаточный срок полезного использования на 1 января 2016 г. составит 2,25 года (4 – 1,75), или 27 месяцев.
Таким образом, с 1 января 2016 г. сумма амортизации будет равна:
– годовая – 18 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 2,25);
– месячная – 1,5 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 27).
Ситуация 2. Начисление амортизации в 2016 г. при методе уменьшаемого остатка
Организация при расчете амортизационных отчислений по легковому автомобилю использует метод уменьшаемого остатка. Автомобиль был принят к учету в марте 2014 г., начисление амортизации начато с 1 апреля 2014 г. Первоначальная стоимость автомобиля равна 150 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет, по нему применяется коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 % (1 / 5 лет × 100 % × 2 = 20 % × 2 = 40 %).
С 1 января по 31 декабря 2015 г. амортизация не начислялась в соответствии с постановлением № 102.
Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?
При использовании метода уменьшаемого остатка годовую сумму начисленной амортизации рассчитывают исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией (п. 42 Инструкции № 37/18/6) |*|.
* Информация о сути нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"
С учетом норм п. 2 постановления № 102 нормативный срок службы и срок полезного использования продлевают на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.
Следовательно, при применении метода уменьшаемого остатка на начало 2016 г. необходимо будет рассчитать:
1) недоамортизированную стоимость;
2) новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования с учетом его продления и коэффициента ускорения, принятого организацией.
Расчет по методу уменьшаемого остатка будет выглядеть так:
1) в 2014 г. амортизация начисляется с апреля 2014 г.
Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация должна быть начислена только за 9 месяцев (с апреля по декабрь 2014 г.) в сумме 45 млн. руб. (150 млн. руб. × 40 % / 12 × 9);
2) в 2015 г. на начало года остаточная стоимость составила 105 млн. руб. (150 – 45), норма амортизации – 40 %.
Согласно постановлению № 102 амортизация в 2015 г. не начисляется;
3) в 2016 г. на начало года остаточная стоимость останется прежней – 105 млн. руб.
Срок полезного использования продлевается на 1 год и составит 6 лет. Остаточный срок полезного использования составит 4,25 года (6 лет – 1,75 года (1 год и 9 месяцев)), или 4 года и 3 месяца.
Соответственно новая годовая норма амортизационных отчислений с учетом коэффициента ускорения 2 составит 47,06 % (1 / 4,25 × 100 % × 2 = 23,52 % × 2).
Сумма амортизации в 2016 г. (январь – декабрь) составит 49,413 млн. руб. (105 × 47,06 %);
4) остаточная стоимость на начало 2017 г. будет равна 55,587 млн. руб. (105 – 49,413).
Сумма амортизации за 2017 г. (январь – декабрь) составит 26,16 млн. руб. (55,587 × 47,06 %);
5) остаточная стоимость на начало 2018 г. – 29,427 млн. руб. (55,587 – 26,16).
Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь – декабрь), составит 13,85 млн. руб. (29,427 × 47,06 %);
6) остаточная стоимость на начало 2019 г. – 15,577 млн. руб. (29,427 – 13,85).
Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь – декабрь), составит 7,33 млн. руб. (15,577 × 47,06 %);
7) остаточная стоимость на начало 2020 г. – 8,247 млн. руб. (15,577 – 7,33).
Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся 3 месяца срока полезного использования (январь – март 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 2,749 млн. руб. (8,247 / 3).
Ситуация 3. Начисление амортизации в 2016 г. при производительном способе
Организация применяет производительный способ начисления амортизации по нескольким единицам оборудования. В 2015 г. было принято решение не начислять амортизацию. Оборудование продолжает использоваться в производстве продукции. Ресурс оборудования составляет 10 000 производственных циклов. До 1 января 2015 г. выработано 1 000 циклов, в 2015 г. – 600 циклов. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 тыс. руб.
Как вернуться к начислению амортизации с 1 января 2016 г., учитывая, что часть ресурса объекта будет выработана за период неначисления амортизации?
Производительный способ заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта) |*|.
* Информация о начислении амортизации при выборе производительного способа доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Порядок возобновления начисления амортизации при применении производительного способа Инструкцией № 37/18/6 не оговаривается.
В данном случае целесообразно руководствоваться общими подходами, применяемыми при начислении амортизации. В частности, можно провести аналогию с нормами, касающимися перехода с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации, когда амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта (п. 69 Инструкции № 37/18/6).
Амортизационные отчисления производительным способом рассчитывают начиная с даты принятия решения о переходе. При этом амортизацию по объекту начисляют исходя из остаточного ресурса объекта, определяемого организацией с учетом технического состояния объекта как разности установленного ресурса объекта (общего) и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)).
В случае возобновления начисления амортизации с 1 января 2016 г. целесообразно применить аналогичный рассмотренному порядок – по аналогии с моментом перехода к применению производительного способа будет выступать момент возобновления начисления амортизации после временного периода ее неначисления.
На 1 января 2016 г. необходимо:
1) определить недоамортизированную стоимость объекта, которая составит 168 000 тыс. руб. (200 000 – (200 000 × 1 000 / 10 000 + 200 000 × 600 / 10 000) = 200 000 – (20 000 + 12 000));
2) определить остаточный ресурс объекта – ресурс за минусом фактически отработанных циклов за весь период использования объекта, в т.ч. в 2015 г., когда амортизация не начислялась.
Этот ресурс составляет 8 400 циклов (10 000 – 1 000 – 600);
3) амортизационные отчисления рассчитывать в дальнейшем исходя из недоамортизированной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к остаточному ресурсу объекта.
Например, если в 2016 г. будет выработано 800 производственных циклов, то годовая сумма амортизации составит 16 000 тыс. руб. (168 000 × 800 / 8 400).
