Организация направляет сотрудника в командировку из г. Минска в г. Санкт-Петербург с 12 по 16 ноября 2018 г. В связи с личными обстоятельствами сотрудника организация приобрела авиабилет к месту командирования на 12 ноября 2018 г. и обратный авиабилет на 18 ноября 2018 г., т.е. после окончания командировки.
Возникли вопросы:
1. Можно ли расходы по приобретению билета на 18 ноября 2018 г. из г. Санкт-Петербурга в г. Минск учитывать при налогообложении прибыли?
Нельзя.
Основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам является приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку. В этом приказе указываются место командирования, дата начала и дата окончания командировки (п. 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115; далее – Инструкция № 115).
В соответствии с приказом нанимателя период командировки – с 12 по 16 ноября 2018 г. Вместе с тем наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (часть третья ст. 7 Трудового кодекса Республики Беларусь). Таким образом, если наниматель оплачивает работнику билеты на проезд на 18 ноября 2018 г., т.е. на дату, которая находится за пределами срока командировки, данные расходы следует рассматривать как командировочные расходы сверх установленных норм, поименованных в Инструкции № 115. На основании изложенного стоимость билетов на 18 ноября 2018 г. не будет учитываться при налогообложении прибыли (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При служебных командировках в пределах Беларуси действует иной порядок. Так, в случае использования командированным работником в личных целях государственных праздников, праздничных и выходных дней, установленных в соответствии с законодательством, в месте служебной командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях (п. 6 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35).
2. Надо ли исчислить и удержать подоходный налог со стоимости авиабилета на 18 ноября 2018 г.?
Не надо.
От подоходного налога освобождают фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно (абз. 3 части третьей подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
В данной норме не уточнено, что подразумевается под проездом к месту служебной командировки и обратно, и не содержится ограничений в отношении сроков выезда из места командировки. Таким образом, если организация оплатила билеты на 18 ноября 2018 г., значит, наниматель согласен с тем, что работник вернется из командировки позже указанного в приказе срока, и при наличии документально подтвержденных расходов на проезд стоимость билетов не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом |*|.
* О документах, необходимых для получения стандартного налогового вычета
