Выплата страховой премии нерезиденту России: как учесть ее в бухгалтерском и налоговом учете

Из письма в редакцию:

"Наша организация – резидент РБ заключила с резидентом РФ договор страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, заключение которого является обязательным условием осуществления деятельности в области строительства на территории Российской Федерации при исполнении договора строительного подряда. Договор страхования заключен сроком на 1 год.

По договору страхования страховщик (резидент РФ) обязуется за обусловленную плату (страховую премию) при возникновении страхового случая выплатить страховое возмещение лицам (выгодоприобретателям), в пользу которых заключен договор страхования, за причиненные вследствие этого страхового случая убытки.

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете, а также особенности налогообложения страховой премии, перечисленной резидентом РБ?

Таиса Сергеевна, бухгалтер"

Порядок отражения страховой премии в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы признают в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признают в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (пп. 32, 33 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" |*| (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).

* Анализ расходов, относимых на счет 97, доступен для подписчиков электронного "ГБ"

Важно! Как следует из разъяснений специалистов Минфина, затраты на страхование гражданской ответственности организация может включить в состав расходов единовременно при оплате и получении страхового полиса.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, о других расчетах предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 59 Инструкции № 50).

В состав прямых затрат, связанных с исполнением договора строительного подряда, включают затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

В состав косвенных затрат включают общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства) (п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.09.2011 № 44; далее – Инструкция № 44).

Прямые затраты учитывают по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость выполненных строительных работ". Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 "Общепроизводственные затраты", субсчет "Косвенные общепроизводственные затраты", распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20, cубсчет "Себестоимость выполненных строительных работ" (пп. 10, 11 Инструкции № 44).

Таким образом, в месяце перечисления страховой премии на счетах бухгалтерского учета белорусской организации следует отразить:

Д-т 76 – К 52
– страховая премия перечислена страховщику;

Д-т 20, 25 – К-т 76
– единовременно отражена страховая премия в составе затрат.

Страховые взносы относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

Напомню общий порядок отнесения расходов на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Так, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Эти затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).

Теперь определим, к какому виду страхования относится страхование согласно заключенному договору страхования – обязательному или добровольному.

Виды обязательного страхования определены Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).

Такой вид страхования, как страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в Положении № 530 не поименован. Значит, этот вид страхования является добровольным. Рассмотрим, что говорят нормы НК в части отнесения расходов по добровольному страхованию на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Так, при обложении налогом на прибыль не учитывают страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы |*| (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК).

* Комментарий к перечню видов добровольного страхования, расходы по которым можно отнести на затраты при исчислении налога на прибыль, доступен для подписчиков электронного "ГБ"

Поскольку в рассматриваемом случае страховые взносы предусмотрены законодательством РФ и являются обязательным условием осуществления строительной деятельности организации, уплатившей эти взносы, расходы страхователя – резидента РБ в сумме уплаченной страховщику – резиденту РФ страховой премии относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Важно! Следует отметить, что до 1 января 2014 г. указанные расходы нельзя было включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении. В редакции НК, действовавшей до указанной даты (подп. 1.25 п. 1 ст. 131 НК), было предусмотрено, что при налогообложении не учитывают страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом.

Перечень видов добровольного страхования, а также порядок их включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) установлены Указом Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" (далее – Указ № 280).

Поскольку страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказываютвлияние на безопасность объектов капитального строительства, в Указе № 280 не поименовано, организация не могла включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, уплаченную сумму страховой премии.

Исходя из изложенного расходы организации на выплату страховой премии по договору страхования гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении, единовременно в соответствии с порядком списания, предусмотренным в бухгалтерском учете организации.

НДС при выплате страховой премии у белорусской организации не возникает

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 93 НК). Место реализации услуг определяют, руководствуясь ст. 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь, в т.ч. Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол).

Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг (ст. 2 Протокола).

Местом реализации услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 1 ст. 3 Протокола (подп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола).

Таким образом, в нашем случае территория Республики Беларусь не признается местом реализации услуг по страхованию, поэтому при выплате страховой премии резиденту РФ обязанности по исчислению НДС у белорусской организации не возникает.

Налог на доходы не исчисляют, если резидент РФ представит подтверждение своего налогового резидентства

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признают иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы являются в т.ч. доходы по страхованию (сострахованию, перестрахованию), полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 146 НК).

В нашем случае днем начисления дохода признают дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода иностранной организации.

Справочно: днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания услуг иностранной организацией;

2) дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа) (п. 2 ст. 148 НК).

Ставки налога на доходы установлены ст. 149 НК. К доходам по страхованию применяют ставку налога в размере 15 %.

Таким образом, при перечислении страховой премии резиденту РФ у белорусской организации возникает обязанность исчислить и удержать у иностранной организации налог на доходы (п. 2 ст. 148, п. 3 ст. 150 НК).

Налоговым периодом налога на доходы признают календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы налоговый агент представляет в налоговые органы по своему месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1, 5 ст. 150 НК).

Помимо норм НК организации следует учитывать нормы международного договора об устранении двойного налогообложения (ст. 5, 151 НК).

Таким договором является Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное 21 апреля 1995 г. и вступившее в силу с 21 января 1997 г. (далее – Соглашение).

В нем установлено, что доходы в виде полученной страховой премии резидентом РФ, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не облагают налогом в Республике Беларусь.

Справочно: прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство (п. 1 ст. 7 Соглашения).

Для целей применения льготных положений международных договоров по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы РБ по форме и в порядке, установленным МНС, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор по вопросам налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК; п. 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Справочно: подтверждение может представляться в налоговый орган как до, так и после уплаты налога на доходы, в т.ч. в виде электронного документа. В этом случае его направляют в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет декларацию в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы. Если же подтверждение не будет представлено в налоговый орган, налог на доходы удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке (ст. 151 НК).

Надеюсь, я помогла вам своими разъяснениями.

Искренне ваша, Ольга Павловна