Особенности определения налоговой базы налога при УСН
Субъекты хозяйствования, применяющие УСН, в качестве отчетного периода для исполнения своих обязательств перед бюджетом по уплате налога при УСН в основном выбирают календарный квартал и уплачивают данный налог по итогам этого временного отрезка.
Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают:
– календарный месяц – для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п. 2 ст. 290 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
По общему правилу налоговую базу определяют как денежное выражение валовой выручки, которой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК) |*|.
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы налога при УСН, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Справочно: при заполнении разд. I в стр. 1 отражают налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК (п. 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС (ведет бухучет)
Организация применяет УСН с уплатой НДС и определяет выручку от реализации по методу начисления. Ставка налога при УСН применяется в размере 3 %. Отчетным периодом выбран календарный квартал. За I квартал 2016 г. организация осуществила следующие операции:
1) в январе 2016 г. безвозмездно переданы районному исполнительному комитету товары стоимостью 5 000 тыс. руб.
Эту операцию в декларации не отражают.
Обоснование: в валовую выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 2 ст. 288 НК);
2) в январе 2016 г. выполнены работы в Российской Федерации на сумму 118 000 тыс. руб. Заказчик в качестве налогового агента удержал сумму НДС – 18 000 тыс. руб.
В декларации следует указать 100 000 тыс. руб. (118 000 – 18 000), а не 118 000 тыс. руб. Эту сумму указывают в стр. 1.2 декларации.
Обоснование: в валовую выручку не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (п. 2 ст. 288 НК) |*|;
* Информация об определении налоговой базы налога при УСН при выполнении строительных работ на территории Беларуси и России доступна для подписчиков электронного «ГБ»
3) в феврале 2016 г. получен доход 10 000 тыс. руб. от реализации части доли в уставном фонде другой организации.
Доход в размере 10 000 тыс. руб. в декларации не отражают.
Обоснование: в валовую выручку не включают выручку от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации (п. 2 ст. 288 НК);
4) в феврале 2016 г. организация в качестве комиссионера приобрела товары для комитента. От комитента для приобретения товаров получено 200 000 тыс. руб. В этом же месяце комитент уплатил комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения в размере 24 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 4 000 тыс. руб.
В декларации следует указать 20 000 тыс. руб. (сумму комиссионного вознаграждения (без НДС), полученную от комитента), а не 224 000 тыс. руб. (сумму средств, полученных от комитента). Эту сумму указывают в стр. 1.2 декларации.
Обоснование: при реализации товаров или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п. 2 ст. 288 НК);
5) сдано помещение в аренду. Согласно договору арендатор возместил арендодателю стоимость коммунальных услуг, не включенных в арендную плату. Арендная плата за декабрь 2015 г. была получена в декабре и отражена в декларации за 2015 г. Стоимость коммунальных услуг в размере 3 000 тыс. руб. без НДС, относящихся к аренде в декабре 2015 г., получена в январе 2016 г.
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения, поэтому при получении в январе 2016 г. суммы возмещения коммунальных расходов за декабрь 2015 г. ее следует учесть при исчислении налога при УСН за I квартал 2016 г. несмотря на то, что плательщик определяет выручку по методу начисления.
Таким образом, в стр. 1.2 декларации необходимо указать 3 000 тыс. руб.
Обоснование: организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке:
– установленном законодательством;
– и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (абз. 2 части второй п. 2 ст. 288 НК).
При этом в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при сдаче имущества в аренду включают сумму арендной платы, а также сумму возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты их фактического осуществления плательщик налога при УСН учитывает в составе выручки:
– либо на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);
– либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (абз. 3 части шестой п. 2 ст. 288 НК) |*|;
* Информация о возмещаемых расходах и уплате налога при УСН доступна для подписчиков электронного «ГБ»
6) в марте 2016 г. отгружена продукция стоимостью 240 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40 000 тыс. руб. Для доставки этой продукции была привлечена сторонняя транспортная организация, которой уплачено 10 000 тыс. руб. без НДС (перевозчик применяет УСН без НДС). В марте 2016 г. покупатель возместил эту сумму продавцу.
В декларации в стр. 1.2 следует указать 200 000 тыс. руб. (240 000 – 40 000) и 10 000 тыс. руб.
Обоснование: в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы, полученные сверх цены реализации товаров, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с реализацией товаров, не включенные в цену товаров (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров) (абз. 10 части шестой п. 2 ст. 288 НК).
Подведем итог и заполним декларацию
С учетом всех операций за I квартал 2016 г. в стр. 1.2 декларации следует отразить 333 000 тыс. руб. (100 000 + 20 000 + 3 000 + 200 000 + 10 000) с последующим переносом этого показателя в стр. 1 декларации.
Сумма налога при УСН составит 9 990 тыс. руб. (333 000 × 3 / 100). Эту сумму налога отражают в стр. 2.2, 2 и 4 декларации, поскольку сумму налога при УСН показывают нарастающим итогом с начала года, а I квартал 2016 г. является первым отчетным периодом за 2016 г.
Предположим, что декларация представлена в налоговый орган 12 апреля 2016 г. по сроку уплаты 22 апреля 2016 г.
Представим фрагмент составления декларации за I квартал 2016 г. c учетом вышеприведенных данных.
