Получены бонусы от нерезидента: как отразить их в учете?

В мировой практике оптовых продаж широко применяется такой вид стимулирования покупателя, как выплата ему вознаграждения за достижение определенного объема закупок. Как отразить бонус и возникающие курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете? В каком случае образуются отложенные налоговые обязательства (далее – ОНО)? Рассмотрим эти вопросы на конкретной ситуации.

Содержание:

• Ситуация
• Бухгалтерский учет бонуса и курсовых разниц
• Когда возникает ОНО
• Налоговый учет бонуса

Ситуация

Организация (покупатель) заключила внешнеторговый контракт с резидентом Германии (поставщик) на поставку товаров. По договору при достижении покупателем объема покупок на общую сумму 200 000 евро поставщик выплачивает вознаграждение в размере 2 % от стоимости приобретенного товара. Обязательство поставщика подтверждается актом о выполнении условий для получения вознаграждения (бонуса) и его сумме. Указанный уровень закупок достигнут в декабре 2019 г., о чем составлен соответствующий акт. Вознаграждение в сумме 4 000 евро поступило на счет в январе 2020 г.

Курс Нацбанка за 1 евро:

– на дату подписания акта – 2,3310 руб.;

– 31 декабря 2019 г. – 2,3524 руб.;

– дату поступления бонуса – 2,3568 руб.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по получению бонуса?

Бухгалтерский учет бонуса и курсовых разниц

Хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Причитающаяся к получению от поставщика сумма бонуса за выполнение определенных условий договора поставки имеет прямую связь с основной деятельностью организации (покупкой товара), поэтому признается покупателем в качестве дохода по текущей деятельности и включается в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Таким образом, в том отчетном периоде (месяце), когда в соответствии с договором поставки были оформлены первичные учетные документы, подтверждающие предоставление бонуса, в бухгалтерском учете покупателя в составе прочих доходов по текущей деятельности необходимо отразить бонус, причитающийся к получению от поставщика.

Следует учесть, что числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69). Поскольку расчеты с контрагентом осуществляются в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете покупателя дебиторскую задолженность в виде причитающегося бонуса отражают в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату начисления бонуса. В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты производится переоценка дебиторской задолженности согласно НСБУ № 69.

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской задолженности, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69).

Когда возникает ОНО

При ведении бухгалтерского учета не забывайте про такие понятия, как временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Справочно: временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.

Налогооблагаемые временные разницы:

– возникают, если доходы в бухгалтерском учете признают в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах;

– приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (пп. 6, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).

В рассматриваемой ситуации доходы признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде – в декабре 2019 г. (месяц начисления продавцом бонуса), а для целей налогообложения прибыли в другом – в январе 2020 г. (месяц получения бонуса от продавца), поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы в сумме отраженного в бухгалтерском учете дохода.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО, сумму которого определяют умножением налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).

Таким образом, в декабре 2019 г. организация должна отразить ОНО, а в январе 2020 г. при получении бонуса отразить его погашение.

Налоговый учет бонуса

Причитающиеся (полученные) покупателю денежные премии за достижение им согласованного объема закупок товаров не включаются в налоговую базу НДС у покупателя, поскольку связаны с приобретением товаров, а не с их реализацией (п. 5 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК. В состав внереализационных доходов включают доходы покупателя (заказчика) в сумме бонусов, предоставленных продавцом к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражают на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп. 3.25 п. 3 ст. 174 НК).

Справочно: у поставщика сумма предоставленного бонуса за выполнение условий, предусмотренных договором в качестве обязательных, учитывается в составе внереализационных расходов. Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.29 п. 3 ст. 175 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. В связи с этим бонусы в иностранной валюте в момент их поступления покупатель учитывает для целей налогообложения в сумме, в которой они ранее были отражены в бухгалтерском учете, т.е. по курсу на дату начисления (подписания акта). Следовательно, доход в виде бонуса учитывают в составе внереализационных доходов не в момент его признания в бухгалтерском учете, а на дату фактического поступления.

Поскольку отчетным периодом по налогу на прибыль признают календарный квартал, данный доход отражают в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. по стр. 4.1 разд. I части I.

Курсовые разницы, возникшие при переоценке дебиторской задолженности в виде причитающегося покупателю бонуса, при исчислении налога на прибыль включают в состав внереализационных доходов (расходов) на дату признания их в бухгалтерском учете (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 и подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).

В бухгалтерском учете отражают следующие операции (см. таблицу):

Справочно: начисление ОНО отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, налоговый консультант