О практике применения норм Налогового кодекса Республики Беларусь, касающихся налогообложения доходов физических лиц подоходным налогом, об основных новшествах 2014 года в порядке определения налоговой базы и предоставления налоговых вычетов рассказала во время онлайн-конференции заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц МНС Светлана Шевченко.
ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ
Светлана Александровна, расскажите, пожалуйста, об основных особенностях исчисления подоходного налога в 2014 году. Планируются ли какие-то изменения в ближайшем будущем?
Светлана Шевченко: Среди основных изменений, внесенных в Налоговый кодекс Республики Беларусь с 1 января 2014 года в части исчисления подоходного налога с физических лиц, хотелось бы отметить, что уточнен порядок определения налоговыми агентами размера дохода, выдаваемого плательщику в натуральной форме. Так, с 1 января 2014 года налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, при отсутствии регулируемых розничных цен принимается в размере стоимости, определенной организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.
Усовершенствован порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, в связи с чем статья 160 Налогового кодекса изложена в новой редакции. Новая редакция статьи дает определение финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, устанавливает, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирует порядок определения налоговой базы, а также исчисление и уплату подоходного налога с физических лиц по ним.
Кроме того, принимая во внимание существенный рост доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами и от участия в фондах банковского управления, глава 16 Налогового кодекса дополнена статьями 160 прим1 и 160 прим2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов.
Как и в предыдущие годы, проиндексированы размеры стандартных и социального (по договорам страхования) налоговых вычетов.
Кроме того, в статью 166 Налогового кодекса внесен ряд дополнений, согласно которым плательщику и членам его семьи, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предоставляется имущественный налоговый вычет на строительство квартиры путем приобретения жилищных облигаций в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций. Иными словами, при соблюдении всех прочих условий плательщик имеет право на такой вычет с момента фактического осуществления им расходов на приобретение жилищных облигаций. Ранее такой вычет представлялся с момента подписания сторонами акта приемки-передачи жилого помещения.
Для предоставления имущественного налогового вычета плательщик и члены его семьи дополнительно должны представить налоговому агенту или налоговому органу копии договора, предусматривающего строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, а также документы, подтверждающие фактически произведенные расходы на приобретение жилищных облигаций.
Также в пункт 10 статьи 175 Налогового кодекса внесена норма об освобождении налоговых агентов от обязанности по исчислению подоходного налога с выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам Республики Беларусь доходов от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса. В 2013 году данное положение было урегулировано подпунктом 1.5 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.10.2013 № 455.
Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в 2014 году заключил договор о строительстве квартиры с организацией-застройщиком и обратился в организацию по месту основной работы с заявлением об оказании ему материальной помощи в размере 50,0 млн. рублей путем перечисления ее на счет организации-застройщика. 1) Обязана ли организация – наниматель (место основной работы работника) исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц с суммы материальной помощи при ее перечислении на счет организации - застройщика? 2) Предоставляется ли имущественный налоговый вычет в размере перечисленной суммы материальной помощи? Если да, то когда он предоставляется: а) в момент перечисления этой помощи или б) при определении налоговой базы за месяц? Если по варианту б), то можно ли произвести зачет (возврат) исчисленного, удержанного с суммы материальной помощи и перечисленного в бюджет налога?
Светлана Шевченко: По первому вопросу. В рассматриваемой ситуации организация, предоставившая работнику по его заявлению материальную помощь, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с физических лиц по ставке 12% с суммы такой помощи при ее перечислении на счет организации-застройщика. При этом налогообложение подоходным налогом производится с учетом льготы, установленной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.
По второму вопросу. Если на дату перечисления материальной помощи на счет организации-застройщика работник представил в организацию по месту основной работы документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры, перечисленные в части третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса, такая организация вправе при налогообложении подоходным налогом материальной помощи предоставить работнику имущественный налоговый вычет. В этом случае работник организации имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере материальной помощи, фактически перечисленной на счет организации-застройщика. При этом документом, подтверждающим факт оплаты услуг по строительству квартиры, будет являться платежный документ о перечислении материальной помощи со счета организации-нанимателя на счет организации-застройщика, с указанием в нем фамилии, имени, отчества работника, за которого производится оплата, а также договора, в соответствии с которым производится оплата услуг по строительству квартиры.
В иных случаях представление имущественного налогового вычета производится в общеустановленном порядке.
Облагаются ли подоходным налогом командировочные расходы по найму жилого помещения при направлении работника в командировку за границу, выплаченные сверх норм, установленных законодательством, при наличии подтверждающих документов?
Светлана Шевченко: В соответствии с частью третьей подпункта 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса с 1 января 2014 года при оплате нанимателем работнику расходов на командировки как в пределах Беларуси, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога расходы, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.
Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения при направлении работника в командировку за границу предусмотрен главой 3 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства труда Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты от 30 июля 2010 г. № 115 (Инструкция №115). В частности, согласно пункту 14 Инструкции №115 возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных постановлением Министерства финансов от 30.01.2001 № 7, при обязательном представлении подтверждающих документов.
При этом если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения, к отчету принимаются фактические расходы по найму жилого помещения на основе подтверждающих документов.
Таким образом, с учетом норм пункта 1.3. пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса суммы возмещения расходов по найму жилого помещения, выплаченные сверх норм, установленных постановлением № 7, не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц, если условиями проведения международных мероприятий предусматривается предоставление участникам страной-организатором гостиницы, оплачиваемой путем безналичного перечисления или наличными, стоимость номера которой превышает установленную норму расходов по найму жилого помещения.
В иных случаях суммы, выплачиваемые сверх предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения, установленных постановлением № 7, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом нормы подпункта 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса неприменимы, поскольку такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
Что понимается под предусмотренной пунктом 1 статьи 157 Налогового кодекса стоимостью, определенной организациями на дату начисления плательщику дохода, при определении налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме? Может ли в качестве такой стоимости использоваться стоимость, отраженная в учете организации, с учетом НДС, исчисленного в соответствии с законодательством?
Светлана Шевченко: Ответ на этот вопрос дан в пункте 1 статьи 157 Налогового кодекса. В частности, при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.
Как определить налоговую базу подоходного налога с физических лиц при передаче работнику по договору дарения объекта основных средств (например, автомобиля)? Можно ли стоимостью, определенной организацией, считать остаточную стоимость основного средства с учетом НДС, исчисленного в соответствии с законодательством? Эта ли стоимость сравнивается с ценой на идентичное имущество, содержащейся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли и т.д.? И в случае, если остаточная стоимость с учетом НДС превышает цену на идентичное имущество, то какая сумма включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога при передаче плательщику по договору дарения объекта основных средств? Можно ли при сравнении бывшего в эксплуатации основного средства с ценами на идентичное имущество (новое) применять процент физического износа передаваемого имущества? Учитывается ли НДС при определении налоговой базы в соответствии с частью 2 пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса?
Светлана Шевченко: В соответствии со статьей 157 Налогового кодекса при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса.
Таким образом, при получении плательщиком от организации дохода в натуральной форме, в том числе в виде автомобиля, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организацией (налоговым агентом) самостоятельно , как стоимость передаваемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц не может быть ниже стоимости идентичного имущества, определенной на дату начисления плательщику дохода на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на такое имущество, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в том числе размещенных на сайтах в сети Интернет).
Порядок отнесения товаров, работ и услуг к идентичным товарам, работам и услугам предусмотрен статьей 29 Налогового кодекса.
В случае, если стоимость передаваемого работнику по договору дарения основного средства, определенная организацией, превышает стоимость идентичного имущества, определенную в порядке, установленном частью второй пункта 1 статьи 157 Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога налоговая база принимается в размере стоимости, определенной организацией.
Организация провела мероприятие, связанное с подведением итогов работы за год. Программа мероприятия включала доклад директора, выступление артистов, фуршет, награждение лучших работников за высокие достижения в трудовой деятельности подарками (им вручены микроволновая печь, пароварка, кухонный комбайн) и денежными премиями. Следует ли данные подарки и премии рассматривать как доходы работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей, и облагать подоходным налогом? Или их можно отнести к доходам, не признаваемым объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса (как доходы, полученные плательщиками при проведении организациями мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью)?
Светлана Шевченко: Как следует из вопроса, работники организации за высокие достижения в трудовой деятельности были награждены подарками и денежными премиями. В этом случае применение подпункта 2.2 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса неправомерно. Налогообложение таких доходов подоходным налогом с физических лиц производится в общеустановленном порядке.
Согласно подпункту 1.9 статьи 163 Налогового кодекса освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, к которым в том числе относится Трудовой кодекс Республики Беларусь. Освобождается ли от налогообложения подоходным налогом материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии со статьей 182 ТК, а именно материальная помощь на оздоровление в соответствии с коллективным договором работникам при предоставлении отпуска?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса освобождаются от подоходного налога с физических лиц суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.. Согласно закону "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Таким образом, если суммы материальной помощи оказываются физическому лицу в соответствии с вышеуказанными актами, такая материальная помощь освобождается от подоходного налога с физических лиц.
К примеру, в соответствии с постановлением Совета Министров от 16.02.2011 № 202 руководители государственных учреждений могут оказывать нуждающимся учащимся и студентам, получающим профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование в дневной форме получения образования, материальную помощь для оплаты проезда на автомобильном транспорте общего пользования регулярного городского сообщения, городском электрическом транспорте и в метрополитене. Такая материальная помощь освобождается от подоходного налога с физических лиц.
На основании статьи 182 Трудового кодекса в случаях, предусмотренных коллективным договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором.
Учитывая, что коллективный договор не относится к законодательным актам Республики Беларусь, льгота, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении рассматриваемой материальной помощи не применяется. Такая материальная помощь облагается подоходным налогом с учетом льготы, установленной п.п.1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Какими принципами следует руководствоваться при освобождении от налогообложения подоходным налогом с физических лиц материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9. ст. 163 НК)? Что должно быть предусмотрено законодательными актами, постановлениями Совмина в целях применения льготы: вид материальной помощи; порядок выплаты; размер выплаты; обязательность выплаты? Приведите, пожалуйста, примеры материальной помощи, освобождаемой от налогообложения в соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.
Светлана Шевченко: При применении освобождения от подоходного налога с физических лиц, предусмотренного подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, основным критерием является тот факт, что оказание такой помощи предусмотрено конкретным законодательным актом или постановлением Совета Министров.
Например, в соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождается выплачиваемая в соответствии с указом №195 от 03.04.2008 «О некоторых социально-правовых гарантиях для военнослужащих, судей и прокурорских работников», например, курсантам учреждений образования, осуществляющих подготовку кадров по специальностям (направлениям специальностей, специализациям) для Вооруженных Сил, других войск и воинских формирований материальная помощь на проезд. Такая помощь выплачивается по решению руководителей указанных учреждений образования за счет средств государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, иных госорганизаций в порядке, установленном правительством.
При командировках за границу расходы на проезд возмещаются при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.) (п. 13 Инструкции N 115). Облагаются ли подоходным налогом расходы на проезд, возмещенные работнику, если им утеряны билеты, но представлена справка организации, выдавшей билет и осуществившей перевозку (в данной ситуации отсутствуют документы в оригинале)?
Светлана Шевченко: В рассматриваемой ситуации при наличии письменного подтверждения организации, выдавшей билет и осуществившей перевозку работника, направленного в служебную командировку, сумма возмещения расходов на проезд железнодорожным транспортом до места командирования в пределах фактически произведенных расходов полностью освобождаются от подоходного налога с физических лиц.
Какие виды доходов, выплачиваемые физическим лицам, освобождаются от обложения подоходным налогом в соответствии с подпунктом 1.19. статьи 163 Налогового кодекса? Какие подходы необходимо применять при применении данной льготы? Можно ли привести примеры?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей в установленных пределах.
Соответственно, основным условием освобождения от налогообложения является тот факт, что выплачиваемые физическому лицу доходы не являются вознаграждениями за выполнение им трудовых или иных обязанностей. В частности, к таким доходам относятся материальная помощь, подарки к праздникам, выдача призов, приобретение для работника путевок, оплата за работника различного рода товаров и услуг и т.п.
В то же время в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 163 НК предусмотрена одна особенность. В частности, доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям (за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздникам, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций), также освобождаются от подоходного налога с физических лиц в установленных размерах.
Подлежит ли освобождению от налогообложения подоходным налогом согласно подпункту 1.8 статьи 163 Налогового кодекса материальная помощь, оказанная организацией, не являющейся местом основной работы, работнику (например, внешнему совместителю) в связи со смертью лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства?
Светлана Шевченко: Нет, не освобождается. Согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работникам организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) в связи со смертью лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства. Вместе с тем налогообложение таких доходов подоходным налогом с физических лиц производится с применением льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.
Физическое лицо передало организации в заем материалы на сумму 1500000 рублей. В установленный договором срок организация возвратила физическому лицу заем (равное количество материалов аналогичного качества), стоимость которого составляет 2040000 руб. (в т.ч. НДС 340000 руб.). Возникает ли в данном случае объект налогообложения подоходным налогом? Если да, то в какой сумме?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 2.20 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическим лицом в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором.
При этом согласно пункту 1 статьи 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, если при возврате займа физическому лицу возвращаются материалы, в количестве и по качеству равном ранее переданным им организации материалам, то объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц в этом случае отсутствует.
Профсоюзная организация оплачивает за членов профсоюза страховые услуги по договору медицинского страхования со страховой организацией Республики Беларусь. Подлежит ли налогообложению указанный доход членов профсоюза?
Светлана Шевченко: Согласно подпункту 1.26 пункта 1 статьи 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подпункте 1.19-1), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в размере, не превышающем 2 285 000 белорусских рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Таким образом, если по договору медицинского страхования со страховой организацией Республики Беларусь профсоюзная организация оплачивает за членов профсоюза страховые услуги, такой доход освобождается от подоходного налога с физических лиц в пределах 2 285 000 рублей в год.
Исключение составляют случаи, когда такие доходы выплачиваются профсоюзной организацией членам профсоюза, для которых такая организация является местом основной работы. В этом случае налогообложение доходов производится с учетом нормы, предусмотренной подпунктом 1.19-1 пункта 1 статьи 163 НК. В частности, такие доходы освобождаются от налогообложения подоходным налогом в пределах 12 000 000 млн. рублей в год.
Профсоюзная организация вручила подарки к празднику 23 февраля лицам, не являющимся членам профсоюза. Подлежит ли налогообложению указанный доход этих лиц?
Светлана Шевченко: Данный доход подлежит налогообложению с учетом льготы, предусмотренной подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК. В частности, доход, полученный от профсоюзной организации лицами, не являющимися членами такой организации, освобождается от налогообложения подоходным налогом с физических лиц в пределах 755 000 рублей в год. С суммы превышения подоходный налог с физических лиц уплачивается в общеустановленном порядке.
Подпункт 2.27 статьи 153 Налогового кодекса изложен в новой редакции. С учетом внесенных изменений в данную норму как следует осуществлять в 2014 году налогообложение доходов при изъятии собственником у унитарного предприятия ранее переданного имущества (оборудования, автомобиля, здания и др.)? Следует ли в таких ситуациях применять механизм пересчета в доллары США?
Светлана Шевченко: Нормы подпункта 2.27 пункта 2 статьи 153 НК действуют в отношении денежных средств или иного имущества, изымаемого учредителем унитарного предприятия взамен ранее переданного имущества. Следовательно, при изъятии учредителем унитарного предприятия того же самого имущества, которое он ранее передал в хозяйственное ведение или оперативное управление организации, объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц отсутствует.
Согласно подпункту 2.27 статьи 153 Налогового кодекса при изъятии собственником у унитарного предприятия объекта основного средства взамен ранее переданного имущества производится пересчет стоимости изъятого основного средства и стоимость ранее переданного имущества в доллары США. Какая стоимость изымаемого основного средства применяется для пересчета: первоначальная стоимость, отраженная на счете 01 «Основные средства»; остаточная стоимость, определенная в балансе; стоимость, определяемая в порядке, установленном статьей 157 Налогового кодекса?
Светлана Шевченко: В рассматриваемой ситуации плательщик получает от организации доход в натуральной форме, поэтому налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном статьей 157 Налогового кодекса.
Участниками хозяйственного общества являются физические лица. Общество производит увеличение уставного фонда за счет собственных средств. Процентные доли участия в уставном фонде будут изменены более чем на 0,01%. Возникает ли в данном случае объект налогообложения подоходным налогом? Если да, то на какую дату следует исчислить подоходный налог и на какую дату он должен быть перечислен в бюджет?
Светлана Шевченко: Согласно подпункту 2.26 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%. Таким образом, при изменении процентной доли участия учредителей в уставном фонде общества, произошедшем в связи с увеличением уставного фонда общества за счет собственных средств, размер такого увеличения является доходом учредителя и подлежит налогообложению.
Порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога с физических лиц регулируется статьей 175 Налогового кодекса. В частности, исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с физических лиц с рассматриваемого дохода производится при его фактической выплате.
Физическое лицо - участник продает свою долю в уставном фонде общества самому обществу. С момента внесения вклада доля участника была увеличена за счет нераспределенной прибыли общества на 0,25%. Включается ли данная сумма увеличения доли в расходы при продаже доли в соответствии с пунктом 2.25 статьи 153 Налогового кодекса?
Светлана Шевченко: В соответствии с подпунктом 2.25 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные учредителем (участником) организации при отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации или фактически произведенные им расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой дохода, полученной физическим лицом от отчуждения доли в уставном фонде организации, и суммой его вклада в уставный фонд этой организации. При этом размер полученного учредителем (участником) организации дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации соответственно.
Гражданин приобрел за границей товар для личного пользования с оформлением чеков Tax Free, на основании которых ему возвращается сумма НДС, уплаченная им при приобретении товара. Возникает ли у гражданина обязанность подать налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц с отражением суммы возвращенного НДС, если возмещение суммы НДС по чекам Tax Free производится белорусским банком? А если чеки Tax Free отправлены по почте в адрес иностранной компании – оператора возврата НДС и сумма НДС возвращена иностранной компанией на карт-счет гражданина?
Светлана Шевченко: В большинстве стран мира в цену покупаемого в магазине товара изначально включен налог на добавленную стоимость, размер которого в различных странах различен. В то же время законами ряда стран предусмотрено, что этот налог обязаны платить только резиденты данных стран. Чтобы у иностранных туристов была возможность воспользоваться законными льготами, было создано несколько вариантов продаж, при которых НДС либо не берется совсем, либо может быть возмещен при условии вывоза товара из страны.
Таким образом, при получении гражданином возврата НДС, уплаченного им при приобретении за границей товара для личного пользования с оформлением чеков Tax Free, объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц отсутствует.
Источник: БелТА
.jpg)
