Уважаемые читатели! В редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялся круглый стол с экспертами журнала и Свечниковой Евой Георгиевной – начальником отдела организации сбора платежей Мингоруправления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь. На встрече были обсуждены вопросы на тему «Как правильно заполнить и представить отчетность по форме 4-фонд». Бухгалтеров больше всего волновали вопросы:
– исправления ошибок в отчете 4-фонд;
– отражения в отчете сумм отпускных, приходящихся на разные кварталы |*|;
– подтверждения в отчете права ежеквартальной уплаты обязательных страховых взносов;
– отражения в отчетах 4-фонд и ПУ-3 выплат работникам после даты увольнения.
Предлагаем вашему вниманию ответы на поступившие вопросы.
* Информация об оплате дополнительных отпусков и налогообложении страховых взносов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Бухгалтер организации обнаружил ошибку при расчете суммы обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее – бюджет фонда) за январь – декабрь 2015 г.
Возможно ли подать уточненный отчет?
Если плательщик после представления отчета 4-фонд обнаружил ошибку в начислении обязательных страховых взносов в бюджет фонда за прошлый отчетный период, то суммы ее корректировки отражают в отчете 4-фонд за тот период, в котором эта ошибка исправлена.
Справочно: форма отчета 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и указания по ее заполнению утверждены приказом Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.11.2015 № 120 (далее – приказ № 120).
Если за отчетный период отчет 4-фонд сдан, но до наступления окончательного срока его представления (20-е число после отчетного периода) обнаружена ошибка за этот период, ее исправляют путем представления откорректированного отчета за этот же период. Уточненному отчету присваивается порядковый номер 2 в гр. 4 сведений о плательщике.
Подача корректирующих отчетов после установленных дат законодательно не предусмотрена. В случае обнаружения ошибок на основании бухгалтерских документов соответствующие изменения должны быть внесены в отчет 4-фонд за январь – март 2016 г. по сроку сдачи 20 апреля 2016 г.
В случае исправления ошибки в начислении взносов корректировке подлежат:
– стр. 04 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы» разд. II «Сведения о выплатах»;
– стр. 08 «Начисленные обязательные страховые взносы» разд. III «Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».
Значения данных по указанным строкам увеличивают либо уменьшают в зависимости от характера допущенной ошибки (взносы не начислены (+) либо излишне начислены (–)).
Как подтвердить в отчете 4-фонд право ежеквартальной уплаты обязательных страховых взносов коммерческой организации?
Плательщикам обязательных страховых взносов |*| в бюджет фонда из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно предоставлено право уплаты обязательных страховых взносов не реже 1 раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
* Информация об ошибках при начислении обязательных страховых взносов доступна всем на портале GB.BY
Указанное право такая коммерческая организация подтверждает ежегодно, заполняя стр. 03 «Средняя численность работников» разд. I «Сведения о численности застрахованных работников» в отчете 4-фонд за январь – декабрь.
По стр. 03 отражают среднюю численность работников в целом по юридическому лицу, включая филиалы и представительства, которую определяют как сумму:
– списочной численности работников в среднем за год (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет);
– средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;
– средней численности лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (в т.ч. заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуг по предоставлению, найму работников) (п. 5 Указаний по заполнению формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденных приказом № 120).
Работнику организации начислены отпускные за период с 10 сентября по 9 октября 2015 г. в размере 3,5 млн. руб., в т.ч. за сентябрь – 1,5 млн. руб., за октябрь – 2,0 млн. руб. Указанная сумма отпускных перечислена работнику 8 сентября 2015 г. Уплату обязательных страховых взносов организация осуществляет ежеквартально.
В сентябре при начислении работнику отпускных удержаны отчисления в бюджет фонда со всей суммы отпускных в размере 0,035 млн. руб. (3,5 млн. руб. × 1 %). В этом же месяце со всей суммы отпускных начислены отчисления в ФСЗН в размере 1,19 млн. руб. (3,5 млн. руб. × 34 %).
Согласно разъяснениям ФСЗН в отчете 4-фонд за январь – сентябрь следовало отражать только сумму отпускных, приходящуюся на сентябрь, а сумму отпускных за октябрь – в отчете 4-фонд за январь – декабрь.
В результате возникает несоответствие отражаемой задолженности перед ФСЗН в бухгалтерском учете и в отчете 4-фонд.
Как правильно отразить сумму отпускных и начисленные на нее страховые взносы в отчете 4-фонд?
Начисление обязательных страховых взносов в бюджет фонда на суммы отпускных следует производить в месяцах согласно лицевым счетам работников, в частях, приходящихся на каждый месяц в отдельности.
Если отпускные начисляют в сентябре, то за сентябрь взносы начисляют с сумм отпускных текущего месяца (за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь), за октябрь – с сумм отпускных будущего периода (за дни отпуска, приходящиеся за октябрь).
Следовательно, на заработную плату и часть отпуска за сентябрь должны были быть начислены, удержаны и перечислены (по установленному сроку уплаты в октябре) страховые взносы в бюджет фонда из суммы заработка работника и суммы отпускных, приходящихся на сентябрь, – 1,5 млн. руб., а за октябрь (отпуск за октябрь) (по установленному сроку ежеквартальной уплаты в январе) из суммы отпускных, приходящихся на октябрь, – 2,0 млн. руб.
При заполнении отчета 4-фонд надо указывать сумму отпускных и начисленные на нее взносы, приходящиеся на месяцы отчетного квартала. В приведенной ситуации сумма отпускных за сентябрь отражается в разд. II «Сведения о выплатах» отчета 4-фонд за III квартал (январь – сентябрь), а взносы, начисленные на данную сумму, – в разд. III «Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» данного отчета.
Соответственно сумму отпускных и начисленные на нее страховые взносы, приходящиеся на часть отпуска в октябре, отражают в отчете 4-фонд за IV квартал (январь – декабрь).
Перечисленную в бюджет фонда сумму страховых взносов отражают в отчете по факту уплаты |*|.
* Информация об определении объекта обязательных страховых взносов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Выплата сотруднику резидента Парка высоких технологий (далее – ПВТ) за январь 2016 г. составила 10 000 000 руб. Среднемесячная заработная плата рабочих и служащих за декабрь 2015 г. равна 7 424 092 руб., соответственно исчисленные обязательные страховые взносы составили 2 598 432 руб. (7 424 092 руб. × 35 %).
В каком размере в стр. 04 отчета 4-фонд следует отразить начисленную сумму выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам: 10 000 000 руб. или 7 424 092 руб.?
По стр. 04 отчета 4-фонд работодателю необходимо указать выплаты, начисленные в пользу работника с учетом ограничения размера однократной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы, т.е. в сумме 7 424 092 руб.
Объясняется это следующим.
Работники резидентов ПВТ в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
При этом обязательные страховые взносы не начисляют на часть дохода (выплат) работника – резидента ПВТ (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы (п. 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).
В отчете 4-фонд по стр. 04 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы» разд. II «Сведения о выплатах» отражают общую сумму выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленную работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с законодательством.
Работник организации уволен в июне 2015 г., а в июле 2015 г. ему произведена индексация зарплаты за июнь в сумме 75 000 руб.
Как отражают в формах 4-фонд и ПУ-3 выплаты работникам после даты увольнения?
Эти выплаты в формах 4-фонд и ПУ-3 не отражают.
Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
В связи с этим на выплаты, начисленные и выплаченные работнику после его увольнения, обязательные страховые взносы в бюджет фонда не начисляются и, следовательно, не отражаются в представляемой в органы ФСЗН отчетности (отчетах формы 4-фонд и ПУ-3 «Индивидуальные сведения»).
Исключение составляют доначисленные суммы заработной платы: их отражают в месяцах, за которые они должны быть начислены в период действия трудового договора.
В организации выплаты иностранному гражданину составили 10 000 000 руб., соответственно исчисленные обязательные страховые взносы равны 600 000 руб. (10 000 000 × 6 %).
В каком размере в отчете 4-фонд следует отразить начисленную сумму выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан за 2015 г.?
По стр. 04 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы» разд. II «Сведения о выплатах» отчета 4-фонд отражают общую сумму выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленную работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с законодательством.
Следовательно, по стр. 04 указывают выплаты, начисленные в пользу иностранного гражданина за 2015 г., в сумме 10 000 000 руб.
По стр. 08 «Начисленные обязательные страховые взносы» разд. III «Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» отчета 4-фонд отражают сумму начисленных обязательных страховых взносов.
Соответственно в случае начисления и уплаты страховых взносов в пользу работника в размере 6 % по этой строке необходимо указать исчисленные страховые взносы в размере 600 000 руб.
Включаются ли работающие в организации по договорам подряда в среднесписочную численность застрахованных работников в отчете 4-фонд?
Не включаются.
По стр. 01 «Среднесписочная численность застрахованных работников» разд. I «Сведения о численности застрахованных работников» отчета 4-фонд отражают среднесписочную численность, которую определяют в соответствии с п. 10 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Белстата от 29.07.2008 № 92 (далее – Указания № 92) |*|.
* Информация об определении средней численности работников доступна всем на портале GB.BY
В названном пункте установлено, какие категории работников исключают при расчете среднесписочной численности работников из численности работников списочного состава. Таким образом, среднесписочную численность работников определяют на основе численности работников списочного состава.
Порядок определения списочной численности работников изложен в п. 3 Указаний № 92. Так, для целей государственных статистических наблюдений в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу 1 день и более.
Граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам, не включаются в списочную численность (п. 6 Указаний № 92) и, таким образом, не подлежат отражению в стр. 03 отчета 4-фонд.
Обращаем внимание, что по стр. 04 разд. II отчета 4-фонд отражают общую сумму выплат, начисленную работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с законодательством.
В январе 2016 г. сумма начисленных в пользу сотрудника организации выплат за полный отработанный месяц составила 2 000 000 руб., что меньше суммы законодательно установленной минимальной заработной платы (МЗП) (в январе 2016 г. сумма МЗП составила 2 300 000 руб.).
Как отразить в отчете 4-фонд сумму доначисленных до минимальной заработной платы обязательных страховых взносов?
Сумма обязательных страховых взносов, подлежащая уплате за работающего гражданина за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 5 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).
По стр. 08 «Начисленные обязательные страховые взносы» разд. III «Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» отчета 4-фонд отражают сумму начисленных обязательных страховых взносов и сумму доначисленных обязательных страховых взносов исходя из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы:
– в гр. 1 – за период с начала отчетного года;
– в гр. 2 – за отчетный квартал;
– в гр. 3–5 – за месяцы отчетного квартала.
Соответственно по стр. 08 отчета 4-фонд необходимо отразить сумму 805 000 руб.: сумма начисленных страховых взносов в размере 700 000 руб. (2 000 000 × 35 %) + сумма доначисленных страховых взносов в размере 105 000 руб. ((2 300 000 – 2 000 000) × 35 %).
По стр. 09 «из них доначисленные обязательные страховые взносы из размера минимальной заработной платы» разд. III отчета 4-фонд отражают сумму доначисленных обязательных страховых взносов исходя из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (в нашей ситуации – 105 000 руб.).
Следует отметить, что по стр. 04 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы» разд. II «Сведения о выплатах» отражают общую сумму выплат, начисленную работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются взносы по государственному социальному страхованию в соответствии с законодательством.
В приведенной ситуации это сумма начисленных в пользу работника выплат в размере 2 000 000 руб.
В январе 2016 г. в организации проведена проверка правильности начисления и уплаты обязательных страховых взносов в бюджет фонда. В результате проверки были доначислены страховые взносы до суммы взносов, подлежащих уплате в соответствии с законодательными актами, а также пени.
Как правильно отразить указанные доначисления в отчете 4-фонд?
По стр. 10 «Доначисленные (излишне начисленные) платежи по актам проверок» разд. III «Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» отчета 4-фонд отражают сумму доначисленных (излишне начисленных) платежей по актам проверок.
Справочно: такими платежами являются:
– обязательные страховые взносы |*|;
– доплаты за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования;
– расходы, не принятые к зачету;
– другие платежи, предусмотренные законодательством.
* Информация об определении объекта обязательных страховых взносов доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Сумму доначисленной по акту проверки плательщика пени за несвоевременную уплату обязательных страховых взносов необходимо отразить по стр. 12 «Начисленные пени» разд. III отчета 4-фонд.
Перечисленные в бюджет фонда суммы платежей по акту проверки отражают в отчете 4-фонд по факту уплаты по стр. 17 «Перечисленные плательщиком платежи в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» разд. III.
