Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 году

21 апреля 2016 г. в редакции журнала «Главный Бухгалтер» состоялась «Прямая линия», тема которой возникла из текущих проблем в части исчисления и уплаты налога на прибыль в 2016 г. На вопросы читателей отвечала заместитель начальника отдела прямого налогообложения организаций ИМНС по г. Минску Виктория Александровна Дявго. Предлагаем вашему вниманию отдельные разъяснения по данной теме, прозвучавшие в ходе проведения «Прямой линии».

Организация имеет кредиторскую задолженность в иностранной валюте перед нерезидентом по штрафным санкциям, начисленным по условиям договора поставки. Сумма штрафных санкций включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Вправе ли организация в состав внереализационных расходов |*| включить отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой кредиторской задолженности по штрафным санкциям?

* Комментарий о том, какие «спорные» расходы организации можно учесть при налогообложении прибыли, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Вправе.

Отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности по штрафным санкциям, при определении налогооблагаемой прибыли подлежат включению в состав внереализационных расходов.

Основанием для применения этого вывода являются следующие нормы законодательства.

Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 126 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Справочно: внереализационными расходами признают расходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30-1 НК (пп. 1, 2 ст. 129 НК).

В состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством. Исключением являются курсовые разницы, указанные в подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК и возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании этой безвозмездной помощи (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Важно! При налогообложении прибыли не учитывается сумма курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте в соответствии со ст. 131 НК стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при исчислении налога на прибыль (подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК).

Организация приобрела оборудование у нерезидента, которое использует в производственной деятельности. В течение гарантийного срока оборудование вышло из строя. В соответствии с условиями договора оно подлежит возврату продавцу для устранения выявленных дефектов.

По договору покупатель несет таможенные расходы (услуги по составлению таможенной декларации и сбор за таможенное оформление) при вывозе (ввозе) данного оборудования, которые подлежат возмещению продавцом.

Каким образом покупателю следует учитывать таможенные расходы и суммы возмещения при исчислении налога на прибыль?

Учитывать в составе внереализационных расходов на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления.

Суммы возмещения понесенных расходов организацией, поступившие от продавца, в полном размере подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату их поступления. Расходы на таможенное оформление, составление таможенной декларации в пределах суммы возмещений учитываются в составе внереализационных расходов на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления.

Приведенный вывод основывается на следующем.

При определении объекта обложения налогом на прибыль необходимо исходить из следующих составляющих: прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы (пп. 1 и 2 ст. 126 НК).

Важно! Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков необходимо учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).

Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы подлежат отражению на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

Организация приобретает иностранную валюту для оплаты штрафных санкций, начисленных в соответствии с условиями контракта за несвоевременную оплату товара поставщику-нерезиденту.

Сумма штрафных санкций включена в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.

Включаются ли в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы по покупке иностранной валюты для оплаты этих штрафных санкций?

Не включаются.

Расходы по покупке иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком Республики Беларусь на момент покупки, для оплаты штрафных санкций поставщику-нерезиденту не следует включать ни в состав затрат, учитываемых при налогообложении, ни в состав внереализационных расходов.

Аргументы данного вывода следующие.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп. 1, 2 ст. 130 НК).

В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по служебным командировкам за границу, налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК) |*|.

* Информация о методике определения налога на прибыль в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При налогообложении не учитывают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК. Приведенный порядок предусмотрен в подп. 1.22-3 п. 1 ст. 131 НК.

Важно! Затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении прибыли, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).

Условиями коллективного договора предусмотрено, что премия за производственные результаты выплачивается ежемесячно через месяц после окончания отчетного периода.

Работник предприятия уволился 3 марта 2016 г. Приказ о премировании по результатам работы за февраль 2016 г. подписан 28 марта 2016 г.

Следует ли премию, начисленную после увольнения работника, включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Следует с учетом условий, предусмотренных в локальном нормативном документе организации.

При выплате работнику премии после его увольнения за производственные результаты по итогам работы за месяц, в котором работник исполнял свои обязанности, в порядке и на условиях, предусмотренных локальными нормативными правовыми актами (ЛНПА) организации, сумма такой премии может быть включена в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Обоснуем данный вывод.

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливает наниматель на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст. 63 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)).

Справочно: при увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения (ст. 77 ТК).

По разъяснениям, содержащимся на официальном сайте Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (mintrud.gov.by), ко всем выплатам, причитающимся работнику при увольнении, относятся заработная плата за отработанное время и компенсация за неиспользованные дни трудового отпуска. Ко всем выплатам, причитающимся работнику при увольнении, можно отнести также иные выплаты, предусмотренные законодательством о труде, трудовым договором, соглашением, коллективным договором, в частности выходное пособие, компенсацию при досрочном расторжении контракта по требованию работника и т.д.

Таким образом, если ЛНПА нанимателя конкретно не предусмотрено, что при увольнении премия выплачивается в день увольнения, невыплата премии в день увольнения не повлечет за собой нарушение ст. 77 ТК.

Определение затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении прибыли, дано в п. 1 ст. 130 НК.

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, определен ст. 131 НК. Премии, выплачиваемые по итогам работы за месяц, в указанной статье не поименованы.

От редакции:

Вопрос об отражении премий, начисленных и выплаченных работникам после их увольнения, в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, ранее поднимался на страницах журнала «Главный Бухгалтер» (см. «ГБ», № 15, с. 7). Позиция налоговых органов по этому вопросу сводились к следующему: премии, начисленные и выплаченные работникам после их увольнения, не должны включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В настоящее время точка зрения специалистов налогового ведомства изменилась, и МНС Республики Беларусь направило в адрес ряда налогоплательщиков разъяснение, в котором указано, что премии, выплаченные работнику после его увольнения за производственные результаты по итогам работы за месяц, учитываются при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2016 г. числится непогашенная кредиторская задолженность по арендной плате перед индивидуальным предпринимателем, которая образовалась в сентябре 2014 г.

Должна ли организация сумму непогашенной задолженности по арендной плате включить в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и учесть данную сумму при определении налогооблагаемой прибыли за I квартал 2016 г.?

Не должна.

Суммы непогашенной задолженности по арендной плате не подлежат включению в состав внереализационных доходов |*| при определении налогооблагаемой базы для налога на прибыль в 2016 г., поскольку с момента возникновения этой задолженности перед индивидуальным предпринимателем истекли 12 месяцев до 1 января 2016 г.

* Информация о включении арендодателем в состав внереализационных доходов стоимости возмещения расходов арендатором доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Данный вывод обоснован следующим.

С 1 января 2016 г. в состав внереализационных доходов следует включать сумму арендной платы, причитающуюся к уплате физическому лицу – арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющуюся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК).

Справочно: дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в этом пункте (п. 2 ст. 128 НК).

При рассмотрении данного вопроса следует исходить из того, что конкретная дата отражения непогашенной задолженности по арендной плате определена: день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.

Работникам организации установлены дополнительные отпуска за продолжительный стаж работы в одной организации.

Как учитывать при налогообложении прибыли суммы компенсации, выплаченной за дни дополнительных отпусков?

Не учитывать при налогообложении прибыли.

Расходы на оплату дополнительных отпусков за продолжительный стаж работы, включая выплаты в виде компенсации за неиспользованный отпуск, не следует учитывать при определении налогооблагаемой прибыли.

Данный вывод основан на следующем.

В состав затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, включается оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 131 НК).

Организация производит отчисления в ФСЗН на сумму оплаты дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день.

Каким образом суммы этих взносов необходимо учитывать при определении налогооблагаемой прибыли?

Учитывать в составе внереализационных расходов.

Отчисления взносов в ФСЗН, произведенные на названные выплаты, необходимо учитывать при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов.

Основанием для данного вывода являются следующие нормы законодательства.

В составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, отражаются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Данная норма определена в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, подлежат отражению в составе внереализационных расходов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК).

Организация на протяжении ряда лет осуществляет ввоз товаров из дальнего зарубежья. В марте 2016 г. таможенные органы по результатам проверки доначислили таможенные пошлины по товарам, ввезенным в 2014–2015 гг.

Каким образом могут быть учтены при налогообложении прибыли суммы доначисленных таможенных пошлин?

На увеличение стоимости товаров (если они не реализованы) либо в составе внереализационных расходов (если товары реализованы).

Если товары, ввезенные из дальнего зарубежья в 2014–2015 гг., числятся на балансе организации, то доначисленные таможенные пошлины следует относить на увеличение стоимости этих товаров. Если товары реализованы, то сумму доначисленных таможенных пошлин необходимо отразить в составе внереализационных расходов, участвующих при исчислении налога на прибыль, в том отчетном периоде, в котором таможенные пошлины доначислены и уплачены в бюджет. Обоснуем приведенный вывод.

Объектом обложения налогом на прибыль признают валовую прибыль, включающую в себя сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 126 НК).

Справочно: товары относят к запасам, руководствуясь п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция). Запасы необходимо принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, к которым относятся таможенные сборы и пошлины (пп. 6, 7 Инструкции).

Внереализационными расходами признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК). Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет самостоятельно с учетом даты признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 129 НК. Для расходов, включаемых в состав внереализационных расходов, установлена конкретная дата отражения – не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

Товарищество собственников, являющееся некоммерческой организацией (далее – ТС), организовывает обслуживание общего имущества совместного домовладения и помещений собственников. Отдельные услуги по обслуживанию имущества товарищество оказывает собственными силами. Участники ТС возмещают понесенные расходы.

Учитываются ли при налогообложении прибыли суммы денежных средств, полученные от участников ТС?

Не учитываются.

Денежные средства, полученные от участников (членов) некоммерческой организации в порядке возмещения расходов на приобретение или выполнение работ, услуг для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенных в стоимость этих работ (услуг)), не включают в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 4.2.2 п. 4 ст. 128 НК).

Прибыль, полученная товариществом собственников при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Справочно: определение термина «предпринимательская деятельность» содержится в ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Валовая прибыль некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, также необходимо учитывать при определении валовой прибыли некоммерческими организациями (части третья и четвертая п. 1 ст. 137 НК).

Важно! Некоммерческие организации должны вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью (часть пятая п. 1 ст. 137 НК).

Общим собранием акционеров открытого акционерного общества (далее – ОАО) утверждено Положение о вознаграждениях и компенсациях, выплачиваемых членам наблюдательного совета. В состав компенсационных выплат включены следующие расходы:

– проезд до места назначения и обратно к месту постоянной работы, расходы по проживанию в гостинице в период проведения наблюдательного совета;

– расходы по обучению (поддержанию профессионального уровня) путем участия в семинарах, конференциях, проводимых на территории Республики Беларусь по профилю наблюдательного совета (проезд, проживание, оплата регистрационного взноса).

Вправе ли ОАО включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы компенсации (возмещения) вышеперечисленных расходов членам наблюдательного совета?

Вправе включить отдельные расходы, связанные с проведением наблюдательного совета.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть учтены только суммы компенсации членам наблюдательного совета расходов, связанных с участием в заседании наблюдательного совета, т.е. проживание в гостинице в период проведения заседания, прибытие и убытие с заседания наблюдательного совета, компенсация которых предусмотрена общим собранием участников хозяйственного общества (при условии, что данные расходы подтверждены первичными учетными документами).

Компенсацию расходов по обучению (поддержанию профессионального уровня) членов наблюдательного совета в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включают, поскольку такие расходы не связаны с периодом исполнения членами наблюдательного совета своих обязанностей путем участия в заседаниях наблюдательного совета.

Вышеприведенный вывод обоснован следующими нормами законодательства.

Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества. Данное условие оговорено в ст. 51 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Определение состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, дано в ст. 130 НК. Перечень расходов, неучитываемых при налогообложении прибыли, поименован в ст. 131 НК. При включении расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, следует помнить, что основным критерием является их связь с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внимание! С 2016 г. вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) не учитываются при налогообложении прибыли на основании подп. 1.7⁴ п. 1 ст. 131 НК.

Белорусская организация приобретает у иностранного поставщика в рамках внешнеэкономического договора товар. Суммы недостач, потерь и порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли по поступившему товару, белорусская организация не учитывает при налогообложении прибыли, руководствуясь подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК.

Следует ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль производить корректировку курсовых разниц, включаемых в состав внереализационных расходов, в части переоценки кредиторской задолженности перед поставщиком, если эта задолженность погашена до момента списания стоимости имущества в состав затрат, неучитываемых при налогообложении?

Не следует, если отсутствуют обязательства, выраженные в валюте.

Если в момент списания стоимости имущества отсутствуют выраженные в иностранной валюте обязательства, связанные с осуществлением затрат, неучитываемых при налогообложении, то курсовые разницы не возникают.

При налогообложении прибыли не учитывают курсовые разницы, возникшие при пересчете в белорусские рубли к соответствующей иностранной валюте стоимости обязательств, выраженной в иностранной валюте, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль согласно ст. 131 НК (подп. 1.22⁴ п. 1 ст. 131 НК).

Затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).

Справочно: в состав внереализационных расходов включают курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Исключением из этой нормы являются обязательства, возникающие у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи и курсовые разницы, поименованные в подп. 1.22⁴ п. 1 ст. 131 НК (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

Организация представляет декларацию по налогу на прибыль в связи с ликвидацией за II квартал 2016 г.

Может ли организация при определении налогооблагаемой прибыли воспользоваться правом на перенос убытков, полученных по итогам предыдущего налогового периода?

Не может.

При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |*| в течение налогового периода в связи с ликвидацией плательщика перенос убытков прошлых налоговых периодов на сумму прибыли части текущего налогового периода, предшествующего ликвидации, не производят. Данный вывод подтверждается следующими нормами законодательства.

* Дополнительная информация о порядке отражения льгот при подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль доступна для подписчиков электронного «ГБ»

По итогам отчетного периода сумму налога на прибыль исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам IV квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 141¹ НК, и налоговой ставки (п. 3 ст. 143 НК).

Справочно: белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определяемого п. 2 ст. 141¹ НК, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков (п. 1 ст. 141¹ НК).

Часть II «Сведения о сумме убытка (суммах убытков), на которую плательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, и расчет прибыли к налогообложению, уменьшенной на убытки предыдущих налоговых периодов» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль заполняют в целом за налоговый период. Данное условие предусмотрено в сноске <10> к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Иных сроков и порядка переноса убытков с учетом особенностей деятельности организаций при ее ликвидации в течение налогового периода НК не предусмотрено.

Организация производит списание упаковочных материалов, числящихся на балансе, которые в дальнейшем не могут быть использованы при производстве продукции в связи с изменением логотипа, нанесенного на упаковку.

Вправе ли организация учесть стоимость вышеуказанных материалов при исчислении налога на прибыль?

Вправе при соблюдении условий списания.

В состав внереализационных расходов включают расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 2 ст. 62 НК).

Справочно: порядок списания материалов установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), согласно которой списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в случаях, если материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения, если материалы морально устарели, выявления недостач, хищений или порчи и др. Подготовку необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляет комиссия с участием материально ответственных лиц.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т.п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов.

Образующиеся у организаций отходы, являющиеся вторичными материальными ресурсами, подлежат передаче на переработку и дальнейшее использование, иные отходы – обезвреживанию, захоронению в зависимости от наличия соответствующих объектов. К вторичным материальным ресурсам относят отходы, которые после их сбора могут быть вовлечены в гражданский оборот в качестве вторичного сырья и для использования которых в Республике Беларусь имеются объекты по использованию отходов.

Важно! Захоронение вторичных материальных ресурсов запрещено (п. 5 ст. 25 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»).

При соблюдении порядка списания материалов, установленного Инструкцией № 133, расходы по списанию упаковочных материалов с неиспользуемым логотипом можно учитывать при исчислении налога на прибыль |*|, руководствуясь подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК.

* Информация о том, как возможно учесть потери товаров при исчислении налога на прибыль, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Стоимость товарно-материальных ценностей, оприходованных в результате такого списания, необходимо включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Организация-инвестор заключила инвестиционный договор с Республикой Беларусь в лице Минского горисполкома. В связи с нарушением сроков реализации инвестиционного проекта организация в соответствии с условиями договора в 2015 г. в бюджет перечислила пени.

Могла ли организация в 2015 г. суммы указанных пеней учесть при определении налогооблагаемой прибыли?

Не могла.

В 2015 г. при исчислении налога на прибыль не учитывались пени, уплачиваемые в бюджет.

С 1 января 2016 г. введена прямая норма, согласно которой суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами, не включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).

Приведенный вывод основан на следующем.

Справочно: реализацию инвестиционных проектов на территории Республики Беларусь возможно осуществлять путем заключения инвестиционного договора между инвестором или инвесторами и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, определяемых Инвестиционным кодексом Республики Беларусь, Декретом Президента Республики Беларусь от 06.08.2009 № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Декрет № 10) и иными актами законодательства (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 10).

При реализации инвестиционных проектов Декретом № 10 предусмотрено предоставление инвестору дополнительных льгот и преференций, в т.ч. по уплате таможенных пошлин, налогов, по сравнению с предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, пени, уплачиваемые по инвестиционному договору, в 2015 г. не учитывались при исчислении налога на прибыль.