Редакция "ГБ": Ирина Дмитриевна, первый вопрос позвольте задать нам самим. Как известно, только что вышедшим Указом Президента РБ от 16.01.2014 № 37 (далее – Указ № 37) внесены изменения в Указ № 622*.
__________________________
* Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622).
Многих бухгалтеров, конечно, интересует вопрос: распространяются ли данные изменения на правила переоценки, проводимой на 1 января 2014 г.?
Не распространяются.
Дата вступления в силу Указа № 37 и соответственно всех вносимых им в Указ № 622 изменений – 1 апреля 2014 г. При этом Указ № 37 не содержит норм о его распространении на переоценку, проводимую на 1 января 2014 г.
С учетом этого переоценку на 1 января 2014 г. все организации республики производят на основании действующих норм Указа № 622 без учета изменений, предусмотренных Указом № 37.
Порядок переоценки с учетом изменений, предусмотренных Указом № 37, будет действовать начиная с переоценки на 1 января 2015 г.
От редакции:
Комментарий к Указу № 37 читайте в этом номере на с. 86.
На какую дату необходимо отражать результаты переоценки, проводимой на 1 января 2014 г., в бухгалтерском учете и отчетности?
На 31 декабря 2013 г.
На 1 января 2014 г. продолжает действовать норма Указа № 622 (подп. 1.2 п. 1) о проведении переоценки имущества на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.
Данное правило не распространяется на Нацбанк, банки и небанковские кредитно-финансовые организации. Они отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности – за отчетный год.
Таким образом, для всех организаций, кроме банковских, сохраняется единое требование об отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете на 31 декабря 2013 г., т.е. в отчетности за 2013 г.
На балансе ЖСПК учитывается помещение товарищества собственников, которое сдается в аренду.
Необходимо ли производить переоценку данного помещения?
Переоценка не производится.
В законодательстве установлен перечень объектов, которые исключаются из состава переоцениваемого имущества (подп. 1.5 п. 1 Указа № 622, п. 5 Инструкции № 162/131/37*). В частности, предусмотрено, что переоценка имущества жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков; товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов) не производится.
__________________________
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).
Непроведение переоценки по всему имуществу указанных организаций не зависит от использования его в предпринимательской деятельности, в т.ч. сдачи в аренду.
На основании указанных норм помещение, находящееся на балансе жилищно-строительного кооператива, не подлежит переоценке независимо от его участия в предпринимательской деятельности.
Предусмотрены ли особенности проведения переоценки на 1 января 2014 г. для бюджетных организаций? Будут ли введены какие-либо особенности в связи с изменениями в Указе № 622, вносимыми Указом № 37?
Бюджетные организации, как и все остальные, проводят переоценку в общеустановленном порядке в соответствии с нормами Указа № 622 и Инструкции № 162/131/37. Особых подходов к проведению переоценки бюджетными организациями законодательством не предусмотрено.
Указ № 37, которым внесены изменения в Указ № 622, также не вводит каких-либо особенностей проведения переоценки бюджетными организациями. Такие организации пользуются общими нормами Указа № 622 и всеми предусмотренными подходами и требованиями к переоценке имущества.
На балансе бюджетной организации находятся здание общежития и аудитории учебного корпуса (в административном здании).
Подлежат ли они переоценке на 1 января 2014 г. в соответствии с Указом № 622?
Общежитие переоценке не подлежит, аудитории – подлежат.
Как известно, переоценку объектов жилищного фонда, незавершенного жилищного строительства, жилой части многоквартирных жилых домов не производят (подп. 1.5 п. 1 Указа № 622).
К жилой части многоквартирных жилых домов, которые не подлежат переоценке, относятся жилые и вспомогательные помещения этих жилых домов, определяемые в соответствии с Жилищным кодексом РБ (далее – ЖК).
В соответствии с пп. 1, 2 ст. 14 ЖК жилые помещения предназначены для проживания граждан. Использование не по назначению пригодных для проживания жилых помещений не допускается, за исключением случаев, предусмотренных ЖК.
Справочно: жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений Республики Беларусь независимо от собственности; совокупность всех жилых помещений, расположенных на определенной территории, включающей жилые дома общего типа, специальные жилые дома (общежития, дома маневренного фонда, жилые дома для престарелых, дома-интернаты для инвалидов ветеранов и др.), служебные и иные жилые помещения (см. государственный стандарт РБ "Жилище. Основные положения").
Таким образом, помещения общежития относятся к объектам жилищного фонда и переоценке не подлежат.
Аудитории в учебном корпусе, являющиеся частью административного здания, подлежат переоценке на 1 января 2014 г. в общеустановленном порядке.
Надо ли проводить переоценку здания, подлежащего государственной регистрации и учитываемого до момента регистрации на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы"?
Не надо.
Переоценке подлежат основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов) (подп. 1.1 п. 1 Указа № 622).
Здание, требующее государственной регистрации, до ее завершения в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету не относится ни к категории основных средств, ни к не завершенным строительством объектам.
Соответственно законодательные основания для переоценки такого здания отсутствуют до его принятия к учету в качестве объекта основных средств.
Производится ли переоценка объектов основных средств, учитываемых в качестве активов, предназначенных для реализации, на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации"?
Не производится, если объекты не исключены в дальнейшем из состава предназначенных для реализации.
Согласно требованиям Указа № 622 переоценке подлежат основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов).
Если имущество переведено в состав активов, предназначенных для реализации, то фактически для целей бухгалтерского учета оно выводится из состава внеоборотных активов, т.е. из состава переоцениваемого имущества.
Таким образом, переоценка по объектам основных средств, переведенным в состав активов, предназначенных для реализации, учитываемым на счете 47, не производится.
Вместе с тем следует учесть норму п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.
В ней говорится, что долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу).
Причем эту стоимость следует скорректировать на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу).
Таким образом, если актив не будет реализован и будет прекращено его признание в качестве предназначенного для реализации, необходимо будет восстановить пропущенные переоценки.
Организация в январе 2014 г. получила заключение оценщика о стоимости объекта основных средств на 1 января 2014 г. Вместе с тем стоимость этого объекта до переоценки (в конце 2013 г.) была увеличена на сумму обособленно учитываемых затрат (проценты по кредиту).
Как определить переоцененную стоимость объекта основных средств? Надо ли к стоимости, полученной на основании заключения оценщика, добавлять сумму обособленно учитываемых затрат?
Организация при переоценке основных средств методом прямой оценки с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, подтверждает переоцененную стоимость основных средств заключением об оценке, подготовленным таким субъектом, который определяет восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости, определенной в соответствии с п. 29 Инструкции № 162/131/37, и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного названным субъектом, на дату проведения переоценки (п. 15 Инструкции № 162/131/37).
Справочно: для определения остаточной стоимости основных средств используют значение остаточной стоимости, указанной в заключении об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью. Остаточная стоимость определяется этим субъектом в соответствии с определенной им рыночной стоимостью основных средств в текущем использовании по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с использованием методов оценки в соответствии с законодательством (п. 29 Инструкции № 162/131/37).
Таким образом, переоцененную и остаточную стоимость, а также сумму накопленной амортизации объекта при переоценке основного средства с привлечением оценщика определяют на основании выданного им заключения.
Включение обособленно учитываемых затрат, имеющихся по данному объекту, в стоимость объекта до переоценки осуществляется в соответствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету и не влияет на формирование переоцененной и остаточной стоимости объекта после переоценки с привлечением оценщика.
Указанные затраты оказывают влияние только на итоговый результат переоценки (дооценки, уценки), рассчитываемый как разность между переоцененной стоимостью и той стоимостью основных средств, которая уже была отражена в бухгалтерском учете до переоценки (с учетом обособленных затрат).
Пример
Стоимость объекта до переоценки была 100 000 тыс. руб. Затем она увеличена (до переоценки) на сумму обособленно учитываемых затрат в размере 20 000 тыс. руб. и составила 120 000 тыс. руб. Переоцененная стоимость на основании заключения оценщика составила 130 000 тыс. руб.
Сумма дооценки первоначальной стоимости будет равна 10 000 тыс. руб. (130 000 – 120 000).
Как отражаются результаты переоценки имущества, относимого к инвестиционной недвижимости?
Нормы об отражении результатов переоценки в бухгалтерском учете в настоящее время содержатся как в Инструкции по переоценке*, так и в отдельных нормативных актах по бухгалтерскому учету:
_________________________
* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция по переоценке).
– Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, предусматривающей порядок отражения результатов переоценки доходных вложений в материальные активы (далее – Инструкция № 25);
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).
С учетом того что указанные инструкции являются документами одинаковой юридической силы с Инструкцией по переоценке (все они ведомственные постановления), но приняты позднее последней, при отражении результатов переоценки по состоянию на 1 января 2014 г. целесообразно руководствоваться порядком отражения ее результатов в бухгалтерском учете, предусмотренным инструкциями № 25 и № 26.
Таким образом, отражение результатов переоценки инвестиционной недвижимости необходимо осуществлять в соответствии с п. 13 Инструкции № 25:
Д-т (К-т) 03 "Доходные вложения в материальные активы" (субсчет 03-1 "Инвестиционная недвижимость") – К-т (Д-т) 91 "Прочие доходы и расходы"
– на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 02 "Амортизация основных средств"
– на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.
На балансе организации на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы" числится оборудование (подъемник), несмонтированное и не введенное в эксплуатацию. На протяжении 2011–2013 гг. по нему проводилась переоценка (на 1 января 2011 г., 1 января 2012 г., 1 января 2013 г.) индексным методом. Организация планирует провести переоценку на 1 января 2014 г. методом прямой оценки.
Возможно ли это сделать? Не будет ли отменена переоценка неустановленного оборудования на 1 января 2014 г.?
По состоянию на 1 января 2014 г. продолжают действовать нормы Указа № 622* без изменений. В соответствии с его требованиями переоценке подлежат основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов).
_______________________
* Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (далее – Указ № 622).
При этом переоценку не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования проводят:
– организации с долей государства более 50 % и без доли иностранного инвестора – в обязательном порядке;
– организации с долей государства менее 50 % и (или) с долей иностранного инвестора – по решению организации или собственника ее имущества.
Таким образом, по состоянию на 1 января 2014 г. переоценка не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования может проводиться в обязательном порядке или организации могут сами принять такое решение. Полная отмена переоценки указанных объектов законодательством не предусмотрена.
Организация применяет метод прямой оценки (самостоятельно) и получает сведения о стоимости объекта основных средств в иностранной валюте.
По курсу на какую дату необходимо пересчитывать стоимость объекта?
На 31 декабря 2013 г.
При переоценке основных средств методом прямой оценки организация самостоятельно с использованием документально подтвержденных сведений о цене соответствующего основного средства в иностранной валюте на дату переоценки пересчитывает указанную цену в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 31 декабря отчетного года (п. 14 Инструкции по переоценке).
Таким образом, необходимо использовать курс иностранной валюты на 31 декабря 2013 г.
Организация приняла решение не переоценивать не завершенный строительством объект по состоянию на 1 января 2014 г. Строительство планируется завершить в марте 2014 г.
При проведении последующей переоценки по состоянию на 1 января 2015 г. к какой дате необходимо будет произвести переоценку?
Необходимо ли будет восстанавливать непроведенную переоценку затрат по не завершенному строительством объекту?
При переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства" либо 03 (подп. 21.3 п. 21 Инструкции по переоценке).
Таким образом, если объект, завершенный строительством, был принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или доходных вложений в материальные активы, то переоценка его индексным методом будет производиться к дате принятия указанных объектов к учету.
При этом переоцениваться будет стоимость объекта, сформированная на момент его принятия к бухгалтерскому учету по счету 01 либо по счету 03. Требования о восстановлении непроведенной переоценки затрат по не завершенному строительством объекту законодательство не предусматривает.
Подлежит ли сторнированию фонд переоценки по не завершенному строительством объекту после завершения строительства и принятия объекта к учету в качестве объекта основных средств?
Не подлежит.
В законодательстве предусмотрены случаи, при которых следует сторнировать суммы ранее произведенных переоценок:
– при передаче затрат на строительство организациям, принявшим участие в долевом строительстве;
– если принято решение об отчуждении, ликвидации (списании), ином выбытии незавершенного строительства;
– если объект принят к учету в качестве готовой продукции и т.п. (пп. 62, 63 Инструкции по переоценке, пп. 77–80 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10).
Вместе с тем в случае завершения строительства и принятия объекта к учету в качестве основных средств сторнирование сумм ранее произведенных переоценок не производится.
В июле 2013 г. предприятие приняло к учету безвозмездно полученное основное средство. На момент принятия к учету была определена его рыночная стоимость, и объект был принят к учету по счету 01. Оценка производилась организацией самостоятельно без привлечения оценщика. Для оценки стоимости объекта использовали переоцененную стоимость аналогичных объектов основных средств, числящихся в бухгалтерском учете. При этом такая стоимость не корректировалась с учетом коэффициента изменения стоимости с момента прошедшей переоценки (1 января 2013 г.) до момента поступления основного средства (июль 2013 г.).
Какой коэффициент необходимо применить при переоценке такого объекта индексным методом на 1 января 2014 г.?
Целесообразно применить коэффициент к декабрю 2012 г.
При переоценке основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость (за исключением полученных безвозмездно основных средств убыточных сельскохозяйственных организаций), к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяют коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий:
– дате принятия к учету по счету 01 – по основным средствам, стоимость которых определена на основании заключения об оценке субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств;
– декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, – по основным средствам, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;
– дате принятия к учету по счету 01 передающей стороной – по основным средствам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны (п. 25 Инструкции по переоценке).
Проанализировав данные нормы Инструкции по переоценке, можно сделать вывод, что ситуация, изложенная в вопросе, не соответствует в полной мере ни одному из указанных вариантов.
С одной стороны, стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств была определена на основании оценки стоимости на момент принятия объекта к учету как объекта основных средств (июль 2013 г.).
С другой стороны, поскольку стоимость основного средства (отраженная в бухгалтерском учете организации, получившей основное средство) была определена на основании стоимости аналогичных объектов, она фактически соответствовала стоимости на 1 января 2013 г. (момент последней переоценки).
Таким образом, в данной ситуации наиболее правильным является применение коэффициента к той дате, которой фактически соответствует принятая к учету стоимость, а это дата предыдущей переоценки по объекту (1 января 2013 г.), т.е. целесообразно применить коэффициент к декабрю 2012 г.
Организация на 1 января 2014 г. переоценивает объект основных средств, который был принят к учету в 2013 г. Соответственно фонд переоценки по нему отсутствует. Коэффициент изменения стоимости объекта, по данным Белстата, составляет 0,9, т.е. фактически происходит уценка объекта основных средств.
Как отразить результат переоценки в бухгалтерском учете?
Порядок отражения результатов переоценки основных средств в настоящее время регулирует Инструкция № 26. Ею предусмотрено, что сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства (подп. 18.2 п. 18).
Если по основному средству не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91. Указанные хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете:
– по дебету счета 91 и кредиту счета 01 – на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
– по дебету счета 02 и кредиту счета 91 – на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
При этом данные нормы Инструкции № 26 не содержат исключений в отношении применения указанного порядка по объектам основных средств, принятых к учету в отчетном году.
Таким образом, поскольку фонд переоценки по основному средству отсутствует, отражение уценки данного объекта необходимо производить с применением счета 91.
