У бухгалтеров вопросы по начислению страховых взносов по государственному социальному страхованию то учащаются, то, по мере их разъяснения, утихают. Ответы на многие из них прозвучали 5 апреля 2016 г. в ходе «Прямой линии», гостем которой была Елена Николаевна Хлус – начальник управления методологии сбора платежей и профессионального пенсионного страхования Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь. Подготовлена и предлагается вашему вниманию первая часть отчета об этом мероприятии.
Организация в выходной день проводила культурно-массовое мероприятие за пределами города. Были оплачены стоимость аренды транспорта, помещения, спортивного инвентаря, памятных призов для победителей спартакиады, а также услуги кафе по предоставлению питания. Список работников, принявших участие в мероприятии, утвержден руководителем организации.
Облагаются ли обязательными страховыми взносами в ФСЗН указанные расходы?
Стоимость аренды имущества не облагается, остальные расходы – облагаются.
Обязательные страховые взносы |*| начисляют на выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объекта интеллектуальной собственности. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115* (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон о взносах).
* Информация о том, как учитываются при налогообложении страховые взносы, начисленные на оплату дополнительных отпусков, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Средства, направляемые на обеспечение деятельности организации, а также на проведение культурно-массовых и спортивно-оздоровительных мероприятий, при документальном подтверждении произведенных расходов не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов.
Отношения, возникающие между субъектами хозяйствования в рамках иных гражданско-правовых договоров, не попадают в сферу отношений по государственному социальному страхованию. Соответственно стоимость по таким договорам не может выступать в качестве стоимостной величины для определения объекта начисления взносов по государственному социальному страхованию.
Таким образом, обязательные страховые взносы не начисляются на выплаты, производимые по гражданско-правовому договору аренды транспорта, помещения, спортивного инвентаря, и другие расходы, связанные с подготовкой и проведением такого мероприятия.
Что касается поощрения работников, то на их суммы обязательные страховые взносы следует начислять независимо от формы, вида, случаев и способов такого поощрения. По этой причине на стоимость призов и питания работников обязательные страховые взносы следует начислить.
Организация выплачивает молодым специалистам денежную помощь в размере месячной стипендии. Указанная выплата производится в соответствии с Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших высшее образование, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН на такие выплаты?
Следует.
Обязательные страховые взносы |*| не начисляют на сумму компенсаций в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (п. 3 Перечня № 115). К таким выплатам, в частности, относятся выплаты, предусмотренные ст. 96 гл. 9 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
* Информация об ошибках, допускаемых при расчете страховых взносов, доступна всем на портале GB.BY
Обратимся к ст. 96 ТК. Ею предусмотрено, что работникам, переезжающим на работу в другую местность в связи с переводом, приемом в соответствии с предварительной договоренностью, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, выпускникам, направленным на работу, переезжающим в другую местность, должны быть выплачены:
1) возмещение стоимости проезда работника, выпускника и членов их семей;
2) возмещение стоимости провоза имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования);
3) суточные за каждый день нахождения в пути;
4) единовременное пособие на самого работника, выпускника и на каждого переезжающего члена семьи.
Денежная помощь молодым специалистам не отнесена к компенсации, связанной с возмещением работникам затрат на выполнение ими трудовых обязанностей. Такой вид выплат не предусмотрен и Перечнем № 115. Соответственно на сумму указанной выплаты обязательные страховые взносы начисляют в общеустановленном порядке.
Индивидуальный предприниматель в 2015 г. работал в ООО по трудовому договору. С октября по декабрь он находился в отпуске без сохранения заработной платы.
Исключается ли указанный период из расчета суммы страховых взносов, которую должен заплатить сам индивидуальный предприниматель за 2015 г.?
Исключается.
Индивидуальным предпринимателям, которые одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности состояли в трудовых отношениях, предоставлено право добровольного участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию в этом периоде (ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»; далее – Закон о соцстраховании).
За индивидуальным предпринимателем сохраняется право участия в правоотношениях по государственному социальному страхованию, поэтому обязанности по уплате обязательных страховых взносов в ФСЗН в приведенной ситуации у него не возникает. При этом периоды работы по трудовому договору не учитываются при исчислении суммы обязательных страховых взносов, причитающихся к уплате за истекший год.
Работник уволен 10 марта 2016 г., а 29 марта 2016 г. всем работникам организации начислена премия по итогам работы за февраль 2016 г., в т.ч. и уволенному работнику.
Следует ли уплачивать обязательные страховые взносы с суммы премии, выплаченной уволенному работнику?
Не следует.
Граждане, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному государственному социальному страхованию (ст. 7 Закона о соцстраховании). Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются выплаты, начисленные в пользу работающих граждан, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
В связи с этим на премию, начисленную гражданину после того, как с ним были прекращены трудовые отношения (после дня его увольнения), обязательные страховые взносы не начисляются, так как эта выплата в соответствии с законодательством не является объектом для начисления взносов.
Работник с 1 по 15 февраля 2016 г. отсутствовал на рабочем месте без уважительных причин (прогулы). 28 марта 2016 г. издан приказ об увольнении этого работника за прогулы с 15 февраля 2016 г. (последний рабочий день) и произведен окончательный расчет.
Начисляются ли обязательные страховые взносы на причитающиеся работнику выплаты при увольнении, в т.ч. на компенсацию за неиспользованный отпуск?
Начисляются.
Работодатели обязаны уплачивать обязательные страховые взносы за граждан, работающих у них по трудовым договорам, с выплат, начисленных в их пользу. Это следует из норм ст. 7 Закона о соцстраховании и ст. 2 Закона о взносах.
Расчет с уволенным работником производился в день издания приказа о его увольнении (28 марта 2016 г.). На выплаты, начисленные в его пользу, обязательные страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке, за исключением выплат, предусмотренных Перечнем № 115. Учитывая, что такой вид выплаты, как компенсация за неиспользованный трудовой отпуск, в Перечне № 115 не поименован, на сумму такой компенсации обязательные страховые взносы необходимо начислить.
Обязано ли представительство ОАО, зарегистрированного в Российской Федерации, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, уплачивать обязательные страховые взносы за работающих в нем граждан Республики Беларусь?
С 1 января 2016 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 534, предусматривающий обязательный учет в качестве плательщиков обязательных страховых взносов представительств иностранных организаций, созданных на территории Республики Беларусь, с момента получения разрешения на их открытие в установленном законодательством порядке (далее – представительство иностранной организации).
Следовательно, представительство иностранной организации обязано стать на учет в органе ФСЗН по месту нахождения и уплачивать обязательные страховые взносы за работающих в них граждан Республики Беларусь в порядке, определяемом законодательством.
Организация оборудовала санитарно-бытовые помещения (гардеробные, умывальные, туалеты, душевые, комнаты личной гигиены, помещения для приема пищи (столовые), отдыха и др.), что соответствует ст. 231 ТК.
Являются ли объектом для начисления обязательных страховых взносов расходы, связанные с приобретением мыла, туалетной бумаги, бумажных полотенец, салфеток?
Не являются.
Напомним, что объектом для начисления обязательных страховых взносов являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115. При этом следует отметить, что выплаты социального характера, производимые в пользу работников, также включаются в объект для начисления обязательных страховых взносов.
В данном случае речь идет о расходах организации, связанных с соблюдением требований к условиям труда работающих, содержанием и эксплуатацией производственных, вспомогательных и санитарно-бытовых помещений, оборудования, технологии производства, водоснабжению, водоотведению, освещению, микроклимату производственных объектов, установленных Санитарными нормами и правилами, утвержденными постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 215. На такие расходы обязательные страховые взносы не начисляются. При этом расходы, понесенные на указанные цели, должны быть подтверждены документально.
Организация арендует офисное помещение, в котором отсутствует централизованное водоснабжение. Для обеспечения работников питьевой водой организация приобретает бутилированную воду.
Правомерно ли организация не начисляет обязательные страховые взносы на расходы, производимые в этом случае?
Правомерно.
К объекту для начисления обязательных страховых взносов не относятся суммы средств работодателя, затраченные на проведение организационных мероприятий по обеспечению работников питьевым водоснабжением, по обеспечению централизованного либо нецентрализованного водоснабжения работников в связи с производственной необходимостью (работники, занятые в особых условиях труда), а также на проведение мероприятий, связанных с осуществляемой организацией деятельностью.
При документальном подтверждении указанных расходов организация правомерно не начисляет обязательные страховые взносы на сумму средств, направляемых на приобретение питьевой воды для потребления работниками в рамках реализации вышеуказанных мероприятий.
В соответствии с коллективным договором организация возмещает работнику его расходы по найму жилого помещения.
Начисляются ли обязательные страховые взносы на сумму такого возмещения?
Начисляются.
Обязательные страховые взносы начисляют на выплаты, начисленные в пользу работника, с которым заключен трудовой договор. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (ст. 2 Закона о взносах).
Следует отметить, что наряду с выплатами за трудовые результаты работника (заработная плата, премии) объектом для начисления обязательных страховых взносов являются и расходы организации, связанные с предоставлением работнику социального пакета (возмещение расходов по найму жилого помещения, оплата коммунальных и других услуг).
Возмещение работнику его расходов по найму жилого помещения является не чем иным, как социальной льготой, которую оказывает организация своему работнику, поэтому на ее сумму обязательные страховые взносы следует начислять |*|.
* Информация о том, в каких случаях начисляют страховые взносы на материальную помощь, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
По итогам спартакиады команда заняла первое место среди коллективов организаций района. Предприятие выплатило премию сотрудникам за достигнутые успехи.
Относится ли вышеуказанная выплата к выплатам, связанным с проведением спортивных мероприятий?
Не относится.
Страховые взносы |*| не начисляются на суммы средств работодателя, направленные на поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях (абз. 6 п. 4 Перечня № 115*).
* Информация о порядке исчисления страховых взносов доступна всем на портале GB.BY
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Спортивные мероприятия – спортивные соревнования и подготовка к ним; спортивное соревнование – это состязание среди спортсменов (команд спортсменов) по виду (видам) спорта в целях определения победителей, спортивных результатов, проводимое в соответствии с правилами спортивных соревнований по виду спорта и положением о проведении (регламентом проведения) спортивного соревнования (Закон Республики Беларусь от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте»).
Спортивно-массовые и физкультурно-оздоровительные мероприятия, направленные на физическое и духовное развитие человека, укрепление здоровья и профилактику заболеваний, рациональное проведение досуга и др. (спартакиада, соревнование, туристический слет и т.д.), не относятся к спортивным мероприятиям, соответственно указанная выше норма Перечня № 115 не распространяется на выплаты, производимые в вышеперечисленных случаях.
В связи с этим на премии, выплаченные работникам за участие в спартакиаде, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.
Организация к профессиональному празднику выплатила всем сотрудникам, в т.ч. бывшим, премию.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН на эту выплату?
На премию сотрудников следует.
Обязательные страховые взносы начисляют на выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объекта интеллектуальной собственности. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»; далее – Закон о взносах).
Перечень № 115 не содержит такой вид выплаты, как премия. Независимо от вида, случаев, показателей и оснований, по которым премии выплачиваются, на их суммы обязательные страховые взносы следует начислять.
В связи с этим на премию, выплаченную сотрудникам организации к профессиональному празднику, обязательные страховые взносы надо начислять.
В отношении бывших работников этой организации следует руководствоваться частью первой ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон о страховании). Принимая во внимание, что эти лица на момент начисления и выплаты премии не состояли с организацией в трудовых и (или) гражданско-правовых отношениях, на сумму выплат обязательные страховые взносы не начисляются.
Организация согласно коллективному договору оказывает материальную помощь работникам на приобретение детских путевок в санаторно-оздоровительные учреждения Республики Беларусь.
Следует ли начислять обязательные страховые взносы на такую выплату?
Суммы средств работодателя, направленные на приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников, поименованы в абз. 3 п. 4 Перечня № 115.
Для применения этой нормы необходимо, чтобы:
– санаторно-курортное либо оздоровительное учреждение было включено в Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219;
– путевка приобреталась на ребенка в возрасте не старше 18 лет (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 19.11.1993 № 2570-XII «О правах ребенка»);
– материальная помощь не превышала стоимости путевки, подтвержденной документально.
Учредитель (он же собственник) организации осуществляет ее управление на основании договора об оказании услуг по управлению юридическим лицом. По договору ежемесячная оплата оказанных услуг превышает 5 средних заработных плат работников в республике (СЗП).
Применяется ли при начислении обязательных страховых взносов от стоимости услуг ограничение базы для расчета страховых взносов 5-кратной величиной СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы?
Применяется.
Юридическое лицо в обязательном порядке должно уплачивать обязательные страховые взносы за физическое лицо, являющееся собственником имущества (участником, членом, учредителем) юридического лица и выполняющего функции его руководителя (п. 1-1 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40, в редакции от 21.02.2014 № 87; далее – Положение № 40).
Причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы за руководителя организации исчисляются в тех же размерах и порядке, что и за работников этой организации. Объект для начисления обязательных страховых взносов определяется в соответствии со ст. 2 Закона о взносах, при этом его величина не может превышать 5 СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
Таким образом, к начислению подлежит сумма обязательных страховых взносов, исчисленная из суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору, но не выше 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы.
Организация заключает двусторонний договор с иностранной организацией на оказание консультационных услуг, которые выражаются в обучении сотрудников белорусской организации по своей квалификации.
Являются ли средства организации, направленные на оплату обучения сотрудников по указанному договору, объектом для начисления обязательных страховых взносов?
Не являются.
Обязательные страховые взносы начисляются на выплаты, начисленные в пользу работника, состоящего с работодателем в трудовых отношениях. При этом страховые взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115, а именно на суммы средств работодателя, направленные на обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения (абз. 3 п. 4 Перечня № 115).
Средства работодателя, направляемые на обеспечение деятельности организации (при документальном подтверждении произведенных расходов), не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов.
Таким образом, на стоимость услуг, оказываемых иностранной организацией по гражданско-правовому договору другой организации, обязательные страховые взносы |*| не начисляются.
* Информация о начислении страховых взносов на расходы, затраченные на обучение сотрудников, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Учредитель и собственник ООО, являясь индивидуальным предпринимателем, оказывает по гражданско-правовому договору услуги по ведению бухгалтерского учета своей организации. При этом функцию управления организацией осуществляет другое лицо.
Следует ли ООО начислять обязательные страховые взносы на оплату бухгалтерских услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем?
Не следует.
Если индивидуальный предприниматель (учредитель и собственник ООО) не является руководителем данной организации, то он выступает в качестве самостоятельного плательщика, который обязан уплатить за себя обязательные страховые взносы не позднее 1 марта года, следующего за истекшим. В этом случае у юридического лица отсутствует основание для уплаты обязательных страховых взносов за такое физическое лицо.
Если индивидуальный предприниматель (учредитель и собственник) оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета своей организации и при этом является ее руководителем, то страховые взносы начисляются на выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не более 5-кратной величины СЗП за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы (и не менее, чем на сумму проиндексированной минимальной заработной платы, установленной законодательством).
В организацию, зарегистрированную в г. Гомеле, в августе 2015 г. принят на работу по трудовому договору гражданин Украины. Договором определено, что работник подлежит социальному страхованию и ему предоставляются иные социальные гарантии в соответствии с законодательством Республики Беларусь и международным договором. При этом заявление работника о желании участвовать в системе государственного социального страхования отсутствует.
Должна ли организации уплачивать за этого работника обязательные страховые взносы и в каком размере?
Иностранные граждане и лица без гражданства подлежат государственному социальному страхованию при условии уплаты страховых взносов, т.е. в добровольном порядке. При изъявлении иностранным гражданином желания пользоваться системой страхования в республике его работодатель обязан уплачивать страховые взносы в бюджет фонда. Такой порядок действовал до 1 января 2016 г. (часть вторая ст. 7 Закона о страховании).
Начиная с 1 января 2016 г. иностранные граждане и лица без гражданства, работающие в Республике Беларусь или являющиеся индивидуальными предпринимателями, подлежат обязательному государственному социальному страхованию на условиях, установленных законодательством для граждан Республики Беларусь. Такой порядок предусмотрен подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 534 «О вопросах социального обеспечения».
Работодатели из числа юридических лиц Республики Беларусь, заключившие с гражданами трудовой либо гражданско-правовой договор на оказание услуг, выполнение работ, обязаны уплачивать за них обязательные страховые взносы в бюджет фонда в сроки, размерах и порядке, которые предусмотрены законодательными актами (часть первая ст. 7 Закона о страховании, ст. 2 Закона о взносах).
Размер обязательных страховых взносов на пенсионное страхование составляет:
– для работающих граждан – 1 % индивидуального заработка (дохода);
– для работодателей – 34 % от суммы выплат, начисленных в пользу работающих граждан (28 % – на пенсионное страхование и 6 % – на социальное страхование) (ст. 3 Закона о взносах).
Работодатели обязаны начислять, удерживать и перечислять обязательные страховые взносы в бюджет фонда за работающих граждан, в т.ч. являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства (п. 6 Положения № 40).
Таким образом, в 2015 г. организация не должна была уплачивать обязательные страховые взносы на пенсионное страхование за работника – гражданина Украины, включая выплаты, причитающиеся ему за декабрь, по сроку их выплаты в январе. Начиная с выплат, причитающихся за январь 2016 г., обязательные страховые взносы на выплаты, начисленные этому работнику, начисляются и перечисляются в обязательном порядке в сроки и размерах, установленных законодательством.
