Белорусская организация осуществляет свою деятельность с 2010 г.
31 июля 2013 г. было принято решение о распределении прибыли за период с 01.01.2010 по 31.03.2013. Учредители организации (физические лица, резиденты Республики Беларусь) в мае 2020 г. приняли решение о распределении прибыли за остаток 2013 г., а также за 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг. на выплату дивидендов. По итогам работы за этот период организация работала с прибылью.
Правомерно ли применить пониженную ставку по подоходному налогу 0 % при распределении дивидендов за 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 гг.?
См. ниже.
По общему правилу организации в качестве налоговых агентов должны исчислять и удерживать с дивидендов подоходный налог по ставкам, приведенным в табл. 1:
Таблица 1
|
Размер ставок |
Примечание |
|
13 % |
В общеустановленном случае |
|
9 % |
Резиденты Парка высоких технологий |
|
6 % |
Если прибыль организации не распределялась между участниками – резидентами Республики Беларусь в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно |
|
0 % |
Если прибыль организации не распределялась между участниками – резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно |
Обоснование: подп. 1.1 п. 1 ст. 197, п. 10 ст. 199, п. 6 ст. 182, пп. 1, 5 и 6 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), часть первая п. 31 Положения о парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12.
Важно! Для применения пониженных ставок налога необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации – резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»).
При этом отсчет 3-летнего либо 5-летнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату) (письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).
В данной ситуации бухгалтер должен применить следующие ставки подоходного налога по выплате дивидендов своим учредителям (см. табл. 2):
Таблица 2
|
Период, за который выплачиваются дивиденды |
Ставка налога |
|
2019 г. |
0 % |
|
2018 г. |
0 % |
|
2017 г. |
0 % |
|
2016 г. |
0 % |
|
2015 г. |
0 % |
|
2014 г. |
0 % |
|
2013 г. |
13 %* |
______
* Пониженную ставку применить нельзя, так как прибыль за 2013 г. была частично распределена.
Справочно: к сумме рассчитанного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом, могут быть применены стандартные, социальный, имущественный, профессиональные вычеты (часть первая п. 3 ст. 199 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12 2019 № 503 «О налогообложении»).
Дата фактического получения дохода определяется как день принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет. Исчисленная сумма подоходного налога с физических лиц удерживается непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Подоходный налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а при выплате дивидендов из кассы – не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты (абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК).
.jpg)
