Когда отразить неустойку по решению суда в учете и при налогообложении?

Экономический суд 15 августа 2024 г. вынес решение о взыскании с должника-нерезидента пени и государственной пошлины. В течение 15 дней он подал апелляционную жалобу, но решение от 15.08.2024 оставлено без изменения и вступило в законную силу со дня принятия судом постановления, а именно с 26 ноября 2024 г.

В каком месяце организация-истец должна отразить в бухгалтерском и налоговом учете задолженность по неустойке и признать доход?

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, причитающиеся к получению, учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102^*). Такие доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или их признал должник, в присужденных или признанных суммах (п. 26 Инструкции № 102).

Дата вынесения судом решения указывается в его вводной части (часть вторая ст. 193 ХПК^**). 

Следовательно, в бухгалтерском учете отразите неустойку в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение, а именно в августе 2024 г.

Для целей исчисления налога на прибыль неустойки (штрафы, пени), а также суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, учитываются в составе внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату, определенную организацией в ее учетной политике, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК^***).

Неустойки, полученные или причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков за нарушение ими условий договоров, увеличивают налоговую базу НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК). При этом применяется та же ставка НДС (кроме расчетной), по которой облагаются реализуемые по таким договорам товары (работы, услуги), имущественные права. Момент фактической реализации по таким суммам определяется в соответствии с учетной политикой организации (подп. 28.2 п.28 ст. 121 НК):

– либо как день отражения неустойки в бухгалтерском учете;

– либо как день ее получения.

На практике большинство организаций дату отражения неустоек в налоговом учете определяют как дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Отметим, что решение суда первой инстанции, как правило, сразу не вступает в силу. Законодательством предусмотрен срок на его обжалование. Подача жалобы в установленный срок говорит о том, что решение в силу не вступило и может быть отменено или изменено вышестоящей инстанцией. В этом случае, если вышестоящая судебная инстанция примет иное решение, в бухгалтерском и налоговом учете делают корректировки.

Поскольку в рассматриваемом случае решение суда первой инстанции от 15.08.2024 оставлено без изменения и вступило в законную силу со дня принятия судом постановления, т.е. 26.11.2024, корректировки в бухгалтерском и налоговом учете не производите.

^* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

^** Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь.

^*** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Редакция рекомендует:

• Шпаргалка для бухгалтера: порядок отражения штрафов и пеней в бухгалтерском и налоговом учете в 2024 году
• Взыскание убытков, в том числе упущенной выгоды, по праву Республики Беларусь
• Расчеты с нерезидентами: как работать в 2024 году
• Санкции (неустойки, пени, штрафы) как объект обложения НДС у покупателя: что должен знать бухгалтер

Михаил Александров, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»