Недостача

В апреле месяце текущего года в одном из магазинов нашего торгового предприятия была совершена кража со взломом. Были похищены деньги и продукты питания на сумму 1217416 рублей. РОВД возбуждено уголовное дело, но преступник пока не найден.

Как в бухгалтерском учете правильно отразить недостачу, если виновный так и не будет найден до конца года? Каков срок исковой давности? В настоящее время сумма недостачи отнесена на сч. 94. Eсли виновный будет найден, то как оформляется возврат денег?

При выявлении фактов хищения активов необходимо обязательно провести инвентаризацию. Такое требование установлено ст.12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 3321-XII).  Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180).

В соответствии со ст. 12 Закона N 3321-XII недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации должна относится на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, убытки от недостачи активов и в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы.  То есть, для того, чтобы списать сумму недостачи во внереализационные расходы, у организации должны быть документы, подтверждающие невозможность установления виновных лиц.

В соответствии с нормами ст.246 Уголовно-процессуального кодекса РБ предварительное расследование по уголовному делу приостанавливается по истечении срока его производства в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.  Производство по уголовному делу, предварительное расследование по которому приостановлено, подлежит прекращению по истечении срока давности привлечения к уголовной ответственности.  С момента приостановления производства по делу в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и до момента прекращения производства по делу органы, ведущие предварительное расследование, обязаны принимать меры по установлению лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (ст. 247 УПК). \ Сроки давности для привлечения к уголовной ответственности установлены в зависимости от тяжести преступлений, и определяются органами внутренних дел. \ Таким образом, постановление о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является документом, подтверждающим, что лица, виновные в хищении, не будут установлены. Поэтому постановление о приостановлении предварительного расследования не может рассматриваться в качестве основания для списания недостачи.  Факт хищения должен быть отражен в бухгалтерском учете.

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), суммы по недостачам и хищениям независимо от того, включаются они в затраты по производству и реализации или подлежат отнесению за счет виновных лиц, отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается фактическая себестоимость недостающих (похищенных) или полностью испорченных товарно-материальных ценностей. В бухгалтерском учете делается запись:  Дт 94 – Кт 50 –на стоимость похищенных денег; Дт 94 – Кт 41 – на стоимость похищенных продуктов по цене приобретения;  В случае хищения имущества организация должна исчислить НДС от стоимости похищенного имущества. Основанием тому является подп. 1.1.7 п.1 ст. 93 НК РБ.

Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров в результате хищения признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК).  Таким образом, организация при составлении сличительной ведомости должна исчислить НДС.  Ставка НДС в данной ситуации применяется та, по которой облагаются похищенные продукты, или по расчетной ставке. в размере 20% (подп.1.3.1 п.1 ст.102 НК РБ).  В бухгалтерском учете на сумму исчисленного НДС необходимо сделать запись:  Дт 94 – Кт 68 – исчислен НДС от стоимости похищенных продуктов.

Вместе с тем, в соответствии с подп. 2.6.2 ст. 93 НК РБ не признаются объектом обложения НДС обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц. При налогообложении прибыли в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Такая норма содержится в подп.3.14 п.3 ст.129 НК РБ.  Поскольку получение организацией постановления о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, не является основанием для списания недостачи, то и нет основания для освобождения от НДС.  Списать недостачу в рассматриваемой ситуации можно будет только после получения постановления о прекращении уголовного дела.

Если виновные будут найдены и деньги возвращены, то в учете будет сделана запись:  Дт 50,51 – Кт 94.