Организация приобрела в лизинг (на 12 месяцев) оргтехнику с последующим выкупом. Авансовый платеж – 20 %. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. По договору лизинга амортизация начисляется в размере сумм, равных погашению стоимости в составе лизинговых платежей.
Как правильно отразить данные операции на бухгалтерских счетах?
См. ниже по тексту
Для наглядности можно разделить данную ситуацию на следующие операции:
· поступление предмета лизинга;
· ввод данного предмета в эксплуатацию;
· осуществление авансового платежа;
· отражение лизинговой ставки (вознаграждения);
· отражение входного НДС (по контрактной стоимости и лизинговому вознаграждению);
· начисление амортизации.
Бухгалтерский учет операций по лизингу, связанных с приобретением объекта лизинга, выкупом объекта лизинга и т.д., а также расчетов по лизинговым платежам регламентирован Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75).
На основании гл. 3 «Бухгалтерский учет у лизингополучателя» Инструкции № 75 данные операции отражают следующим образом:
1. Поступление объекта лизинга оформляют записью: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – К-т 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» (подп. 14.1 Инструкции № 75).
2. Ввод предмета лизинга в эксплуатацию должен быть отражен бухгалтерской записью: Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга», – К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» (подп. 14.1 Инструкции № 75).
3. Оплата авансового платежа оформляется записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» и субсчет «Обязательства по лизингу», – К-т 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (подп. 14.5 Инструкции № 75).
4. Лизингополучатель в соответствии с принятым порядком отражения обязательств по договору лизинга начисление лизингового платежа (за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга) осуществляет:
- по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Обязательства по лизингу», на сумму текущего лизингового платежа по договору лизинга (подп. 14.4 Инструкции № 75);
- либо по дебету счетов 97 «Расходы будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Обязательства по лизингу», на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44.
Таким образом, при выборе счета учета затрат имеет место специфика вашей компании.
5. Не забываем про проводки:
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом» – К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (на сумму зачета НДС по лизинговому вознаграждению);
Д-т 68 «Расчеты с бюджетом – К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (на сумму зачета НДС по контрактной стоимости предмета лизинга).
При приобретении предметов лизинга по договорам финансового лизинга на территории Республики Беларусь у плательщиков суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам (п. 4 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК)). В связи с этим вычет НДС лизингополучатель производит исходя из момента получения предмета лизинга.
Моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признают последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п. 11 ст. 100 НК).
6. Что касается амортизации, то в случае, если условиями договора лизинга предусмотрено нахождение предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизация начисляется лизингополучателем (часть первая п. 15 Положения о лизинге, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865 (далее – Положение о лизинге).
Согласно подп. 56.2 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство или расходов на реализацию.
Аналогичные нормы содержит подп. 14.6 Инструкции № 75: лизингополучатель начисленную амортизацию в соответствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга».
.jpg)
