Ситуация. Особенности в применении инвестиционного вычета
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в сентябре 2014 г. автомобиль бортовой грузоподъемностью 5 т и применила по нему в октябре 2014 г. инвестиционный вычет. В ноябре 2014 г. автомобиль передан филиалу организации, который имеет отдельный баланс и счет в банке |*|.
* Порядок применения инвестиционного вычета доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Теряет ли в этом случае организация право на инвестиционный вычет?
Не теряет.
Организация обоснованно применила инвестиционный вычет в октябре 2014 г. после ввода в эксплуатацию грузового автомобиля и не должна возвращать инвестиционный вычет в ноябре 2014 г. при передаче автомобиля на баланс филиала, поскольку передача происходит в пределах одного юридического лица.
Обоснуем наш вывод.
Плательщиками налога на прибыль признают организации (ст. 125 Налогового кодекса РБ (далее – НК)), под которыми понимаются юридические лица РБ (подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК).
Справочно: юридическим лицом признается организация, которая:
– имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество;
– несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;
– может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
– прошла в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признана таковой законодательным актом (п. 1 ст. 44 Гражданского кодекса РБ).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).
Сентябрь 2014 г.:
Д-т 08 – К-т 60
– отражена в составе вложений в долгосрочные активы стоимость приобретенного автомобиля;
Д-т 01 – К-т 08
– автомобиль введен в эксплуатацию;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Плательщик налога на прибыль имеет право применить инвестиционный вычет, в т.ч. по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси), в размере не более 20 % первоначальной стоимости (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Октябрь 2014 г.:
Д-т 20, 23 и др. – К-т 02
– начислена амортизация по автомобилю за октябрь.
Инвестиционный вычет в бухгалтерском учете не отражается. С целью его отражения в налоговом учете необходимо произвести корректировки.
Для целей определения инвестиционного вычета к транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве средств транспортных согласно постановлению № 161*.
__________________________
* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
В постановлении № 161 автомобили бортовые грузоподъемностью от 3 до 8 т значатся под шифром 50401 и относятся к грузовым автомобилям шифра 5 "Средства транспортные".
В состав внереализационных доходов согласно подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК включаются суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, в случаях отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей) ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету. Такие доходы отражаются соответственно на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения |*|.
* Практика применения инвестиционного вычета в различных ситуациях и отражение в учете доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК не предусмотрена обязанность включать в состав внереализационных доходов инвестиционный вычет при передаче основных средств в пределах одного юридического лица |*|.
* Информация об ошибках, допускаемых при применении инвестиционного вычета, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ноябрь 2014 г.:
Д-т 20, 23 – К-т 02
– начислена амортизация по автомобилю за ноябрь;
Д-т 79 – К-т 01
– отражена первоначальная стоимость автомобиля, переданного филиалу;
Д-т 02 – К-т 79
– передана филиалу накопленная амортизация по автомобилю.
