Форма налоговой декларации содержится в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42. Порядок заполнения налоговой декларации изложен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее – Инструкция), утвержденной вышеназванным постановлением |*|.
* Комментарий к заполнению в 2015 г. формы налоговой декларации доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Напомним, что плательщик заполняет и включает в налоговую декларацию только те части, разделы налоговой декларации и приложения к форме налоговой декларации, для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС исчисляют нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде (п. 1 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
На основании этого часть I налоговой декларации, в которой производят расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, заполняют нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй п. 1 ст. 108 НК, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь (п. 13 Инструкции).
Справочно: отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признают календарный месяц или календарный квартал (часть вторая п. 1 ст. 108 НК).
В стр. 1–9 налоговой декларации отражают:
– налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
– налоговую базу по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 921 НК (упрощенщикам), не поступила оплата за отгруженные объекты;
– суммы увеличения налоговой базы, определенные в п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9 налоговой декларации, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 14.1 п. 14 Инструкции).
При заполнении налоговой декларации могут быть допущены ошибки. Рассмотрим их на практических ситуациях.
Ситуация 1. Принятие на учет объекта основных средств
Организация приняла на учет в 2015 г. объект основных средств (здание), который был построен собственными силами. Стоимость этого здания была отражена в разд. I части I налоговой декларации.
Суть нарушения
Необоснованное отражение стоимости здания в разд. I части I налоговой декларации.
Обоснование
Стоимость этого здания в разд. I части I налоговой декларации не указывают.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При этом в разд. I части I налоговой декларации не отражают операции, непризнаваемые объектом налогообложения (подп. 14.11 п. 14 Инструкции).
Реализацией товаров признают отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Поскольку принятие на учет здания, построенного собственными силами, не является реализацией, такое принятие в налоговой декларации не отражают.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражают сумму НДС, исчисленную от принятия на учет объекта основных средств.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Справочно: при обнаружении в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести в нее изменения и (или) дополнения.
Налоговую декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Ситуация 2. Выполнение работ по ремонту на территории Российской Федерации
Организация выполняет работы в 2015 г. по ремонту здания на территории Российской Федерации и приняла решение исчислить НДС по этим работам в Республике Беларусь. Оборот по реализации этих работ был отражен в стр. 9 разд. I части I налоговой декларации в связи с тем, что местом реализации этих работ не признается территория Республики Беларусь.
Суть нарушения
Необоснованное отражение оборота по реализации работ за пределами Республики Беларусь (в связи с принятым решением об уплате НДС в Республике Беларусь) в стр. 9 разд. I части I налоговой декларации.
Обоснование
Плательщики имеют право применить ставку НДС в размере 20 % по операциям, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 10 ст. 102 НК).
В стр. 9 налоговой декларации отражают налоговую базу по операциям, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь, а в стр. 1 – обороты по реализации работ, облагаемые НДС по ставке 20 %.
Таким образом, если плательщик решил применить ставку НДС в разме-ре 20 % по работам, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь, этот оборот следует отразить в налоговой декларации в стр. 1 разд. I части I.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленную от оборота по реализации работ за пределами Республики Беларусь.
Исправления в налоговом учете производятся в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Ситуация 3. Выполнение работ по производству товаров из давальческого сырья
Организация – плательщик налога при УСН определяет момент фактической реализации по НДС по принципу оплаты в соответствии со ст. 921 НК. Она выполнила работы в 2015 г. по производству товаров из давальческого сырья. Имеются подтверждающие документы, являющиеся основанием для применения нулевой ставки НДС, но выручка в течение 60 дней с даты оказания этих работ не поступила. Оборот по реализации работ отражен в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Суть нарушения
Необоснованное отражение данного оборота в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Обоснование
При принятии решения о применении нулевой ставки НДС этот оборот следует указать в стр. 6 "Налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0 %" разд. I части I налоговой декларации.
Плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 291 НК момент фактической реализации работ определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации работ за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня выполнения работ (п. 1 ст. 921 НК) |*|.
* Новшества в заполнении декларации по налогу при УСН в 2015 г. доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В стр. 1–9 части I налоговой декларации отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 921 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты (подп. 14.1 п. 14 Инструкции).
В стр. 6 налоговой декларации отражают обороты по реализации объектов, облагаемые НДС по ставке 0 %, на основании представленных в налоговый орган документов (имеющихся у плательщика документов), подтверждающих обоснованность применения такой ставки НДС (подп. 14.3 п. 14 Инструкции).
Таким образом, поскольку наступил момент фактической реализации и имеются документы, подтверждающие применение нулевой ставки НДС по экспортируемым работам, то этот оборот облагают по нулевой ставке и отражают в стр. 6 разд. I части I налоговой декларации.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражают сумму НДС, исчисленную от оборота по реализации работ в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации, в сторону увеличения – в стр. 6 разд. I части I налоговой декларации.
Ситуация 4. Возмещение транспортных расходов продавцу товаров
Продавец для транспортировки реализуемых товаров привлек стороннюю организацию в 2015 г. и оплатил ей транспортные расходы. Покупатель возместил транспортные расходы продавцу, который отразил полученную сумму возмещения в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Суть нарушения
Необоснованное отражение указанных сумм полученного возмещения в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Обоснование
Эти суммы в налоговой декларации не отражают.
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, приобретенные транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх стоимости товаров, не являются объектом налогообложения у продавца товаров.
В разд. I части I налоговой декларации не отражают операции, непризнаваемые объектом налогообложения (подп. 14.11 п. 14 Инструкции).
Исходя из этого сумму возмещения расходов по транспортировке у продавца товаров в налоговой декларации не отражают.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации надо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражают сумму НДС, исчисленную от сумм возмещения транспортных расходов.
Исправления в налоговом учете вносятся в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации.
Ситуация 5. Приобретение товаров у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство
Белорусская организация приобретает на территории Республики Беларусь в 2015 г. у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товары, которые освобождаются от НДС. Этот освобождаемый от НДС оборот включен в налоговую декларацию.
Суть нарушения
Необоснованное включение такого освобождаемого от НДС оборота в налоговую декларацию.
Обоснование
Такие обороты в налоговой декларации не отражают.
При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (п. 1 ст. 92 НК).
В стр. 13 части I налоговой декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, включая суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет организациями, указанными в пп. 3 и 4 ст. 92 НК.
При этом в разд. I налоговой декларации не отражают налоговую базу при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь (подп. 14.9 п. 14 Инструкции).
Таким образом, налоговую базу по приобретенным у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товарам, которые освобождены от НДС, в налоговой декларации не отражают.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражают сумму НДС, исчисленную от показателей, отраженных в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 13 разд. I части I налоговой декларации.
