В случае нарушения установленного срока перечисления заказчиком аванса или оплаты выполненных строительных работ (за исключением объектов, полностью финансируемых за счет бюджетных средств) подрядчик с согласия заказчика вправе привлечь кредитные ресурсы с последующим возмещением заказчиком расходов, связанных с привлечением этих ресурсов. Такая норма предусмотрена п. 61 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Минстройархитектуры РБ от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450).
Порядок отражения в бухгалтерском учете у подрядчика процентов по кредитам и займам, возмещаемых заказчиком
Хозяйственные операции у подрядчика по привлечению заемных средств и предъявлению к возмещению заказчику начисленных процентов, а также иных расходов, связанных с привлечением заемных средств, следует отражать так:
Д-т 25, 26 и др. – К-т 60, 51 и др.
– отражены расходы, связанные с привлечением подрядчиком кредитных ресурсов (комиссии банка и т.п.);
Д-т 51, 52 и др. – К-т 66, 67
– отражено получение кредитных ресурсов;
Д-т 91 – К-т 66, 67
– начислены проценты по кредитным ресурсам, подлежащим возмещению заказчиком;
Д-т 91 (66, 67) – К-т 66, 67 (91)
– на сумму переоценки основного долга, выраженного в иностранной валюте;
Д-т 91 (66, 67) – К-т 66, 67 (91)
– на сумму переоценки процентов по привлеченным кредитным ресурсам (сумма переоценки заказчику дополнительно к возмещению не предъявляется, курсовые разницы учитываются у подрядчика для целей налогообложения в составе внереализационных доходов либо расходов);
Д-т 62 – К-т 90-7
– отражено предъявление заказчику начисленных процентов и иных затрат, связанных с привлечением кредитных ресурсов;
Д-т 90-8 – К-т 68
– начислен НДС;
Д-т 51, 52 и др. – К-т 62
– получено возмещение начисленных процентов и иных расходов, связанных с получением кредитных ресурсов.
Стороны вправе выбрать любую форму документа, которым будет оформлен факт предъявления подрядчиком к возмещению заказчику начисленных процентов (счет, счет-фактура, протокол расчета процентов, акт на возмещение процентов и т.п.). К данным документам целесообразно приложить копии кредитных договоров (договоров займов), копии выписок по счетам подрядчика, расчеты начисленных банком процентов и иные аналогичные документы, подтверждающие правомерность определения подрядчиком суммы предъявляемых к возмещению процентов и иных расходов, связанных с привлечением заемных средств (подтвердить процентную ставку, период пользования и т.п.).
НДС
Суммы предъявленных к возмещению заказчику процентов по кредитным ресурсам и иных затрат, связанных с получением кредитных ресурсов, подрядчику следует включать в налоговую базу по НДС.
При этом суммы "входного" НДС по данным расходам у подрядчика будут отсутствовать, в связи с чем он вынужден будет увеличить сумму, предъявляемую к возмещению, на сумму НДС. В противном случае подрядчик при осуществлении рассматриваемых хозяйственных операций получит убыток на сумму НДС.
Пример. Подрядчик предъявляет заказчику сумму процентов с учетом исчисленного НДС
Подрядчик в соответствии с условиями договора строительного подряда и с согласия заказчика привлек кредитные ресурсы в порядке, установленном п. 61 Правил № 1450.
Сумма начисленных процентов составила 24 млн. руб., сумма предъявленных к возмещению заказчику процентов - 28,8 млн. руб. (24 млн. руб. + (24 млн. руб. × 20 %)).
В данном случае подрядчик понес расходы в сумме 24 млн. руб., получил возмещение в сумме 28,8 млн. руб., начислил НДС согласно п. 18 ст. 98 НК в сумме 4,8 млн. руб. (28 млн. руб. × 20 / 120), который заплатил в бюджет, т.е. получил "нулевой" финансовый результат.
Подробнее читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2014, № 42 c.70
.jpg)
