Давайте разберемся: входят ли суммы налогов в общий размер удержаний с работника?

При каждой выплате заработной платы общий размер удержаний не может превышать 20 % заработной платы, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику (ст. 108 ТК^*). Разберемся, есть ли исключения и в какой последовательности они применяются.

Мнение бухгалтера

Бухгалтер организации утверждает, что общий размер удержаний с работника, включая налоги и обязательные страховые взносы, не может превышать 50 % от начисленной работнику заработной платы. Прав ли бухгалтер?

Пояснения

Для правильной оценки мнения бухгалтера необходимо проанализировать нормы трудового, гражданского и налогового законодательства.

Так, вопрос удержания подоходного налога регулируется нормами налогового законодательства, в частности гл. 18 НК^**.

Удержание страховых взносов, не являющихся налогом и сбором, регулируется гражданским законодательством: Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности».

Нормы трудового законодательства предусматривают случаи, когда могут производиться удержания из заработной платы работников (ст. 107 ТК), а также ограничивают размер таких удержаний (ст. 108 ТК, подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5^***).

Частью первой ст. 108 ТК предусмотрено, что при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных законодательством об исполнительном производстве, – 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Кроме того, предусмотрено, что руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до 3 его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, – общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5).

При этом применительно к трудовым правоотношениям имеет значение содержащаяся в ст. 108 ТК и подп. 3.6 п. 3 Декрета № 5 фраза «заработной платы, причитающейся к выплате работнику»: имеется в виду не вся сумма начисленных денежных средств, а сумма, непосредственно подлежащая выплате работнику (так называемый «чистый доход»).

В дополнение к нормам трудового законодательства п. 84 Инструкции № 67^****уточнено, что размер удержания из заработной платы и приравненных к ней доходов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов и обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь. Это прямая норма гражданского законодательства.

Таким образом, исходя из положений трудового, гражданского и налогового законодательства ограничительные размеры, установленные в ст. 108 ТК, должны исчисляться после удержания из заработной платы налогов и взносов на государственное социальное страхование.

_________

^* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

^** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^*** Декрет Президента Республики Беларусь от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций» (далее – Декрет № 5).

^**** Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Минюста Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67 (далее – Инструкция № 67).

Вместе с этим читают:

Елена Бекишева, аттестованный юрист, налоговый консультант