Изменения, произошедшие в ст. 128 Налогового кодекса РБ (далее – НК) в 2014 г., рассмотрим на конкретной ситуации.
Ситуация
Организация предъявила штрафные санкции заказчику в соответствии с договором в январе 2014 г. На ее расчетный счет данные суммы в марте 2014 г. еще не поступили.
Каков порядок признания для целей бухгалтерского и налогового учета (для исчисления налога на прибыль) таких доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров в 2014 г.?
Следует ли порядок признания закреплять в учетной политике?
Будут ли возникать временные разницы?
Каким образом в 2014 г. определяется момент фактической реализации при исчислении НДС в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС?
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включают в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (пп. 13, 26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Рассмотрим нормы НК.
Внереализационными в целях исчисления налога на прибыль признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 и 2 ст. 128 НК).
В 2014 г. дату отражения внереализационных доходов плательщики (за исключением банков) определяют на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, в 2014 г. для целей налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, следует включать в состав внереализационных доходов на дату признания их в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 128 НК не указана дата их отражения.
Напомним, что в 2013 г. для целей налогообложения прибыли дата отражения таких внереализационных доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств, определялась в учетной политике, но не могла быть позднее даты их получения.
В 2014 г. в учетной политике для целей как налогового (для исчисления налога на прибыль), так и бухгалтерского учета не следует оговаривать порядок признания таких доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров, поскольку отсутствует вариантность их признания. Они признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником, причитающихся к получению.
Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 14, c. 47
.jpg)
