(Комментарий к положениям ст. 139 Налогового кодекса Республики Беларусь)
Чтобы правильно ответить на вопрос, обратимся к понятию «постоянное представительство». Именно оно позволяет определить момент, когда прибыль, получаемая юридическим лицом – резидентом одного государства от его предпринимательской (коммерческой) деятельности в другом государстве, облагается налогом на прибыль в этом другом государстве.
Приведем нормы налогового законодательства Республики Беларусь и международных соглашений по избежанию двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
Постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории республики, признается:
– постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, в т.ч. связанную с продажей товаров с расположенных на территории Республики Беларусь складов (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 139 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
– организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК).
Такую организацию или физическое лицо на практике называют зависимым агентом.
Позиция белорусских налоговых органов по налогообложению прибыли, которую иностранные организации извлекают из источников в республике в ходе своей деятельности, как правило, совпадает с положениями, установленными международными соглашениями по избежанию двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
В этих соглашениях термин «постоянное представительство» означает постоянное (фиксированное) место деятельности зарегистрированной в одном государстве организации, посредством которого частично или полностью проводится коммерческая деятельность этой организации в другом государстве.
В налоговых соглашениях постоянным представительством иностранной организации называют место управления, отделение, контору, склад, фабрику, место по разработке и добыче природных ресурсов, другие виды деятельности, которые приводят к образованию прибыли нерезидента одного государства на территории другого государства через постоянное место деятельности или зависимого агента.
При установлении объекта налогообложения и статуса иностранной организации, при котором она признается плательщиком налогов по деятельности на территории республики, рекомендуем использовать нормы соглашений, поскольку они имеют приоритет перед национальным законодательством.
Рассмотрим вышеизложенное на ситуации.
Ситуация. Товары из давальческого сырья реализованы нерезидентом на территории республики через комиссионера-резидента
Австрийская фирма аккредитовала в МИД Республики Беларусь представительство без права ведения хозяйственной (предпринимательской) деятельности.
Согласно договору между австрийской фирмой и белорусским предприятием австрийская фирма поставила сырье на переработку в Республику Беларусь. Полученная продукция частично вывезена австрийской фирмой из Беларуси в свой адрес, а частично – реализована в Республике Беларусь. Для этого иностранная фирма заключила договор комиссии со вторым белорусским резидентом (комиссионером). Цель договора – реализация белорусским комиссионером полученной у предприятия-переработчика готовой продукции (товара) по поручению нерезидента.
Белорусский комиссионер реализовал продукцию, полученную от переработчика, покупателям на территории Беларуси, по некоторым сделкам даже на более выгодных условиях, чем было предложено австрийским комитентом. Для белорусского комиссионера эта реализация не осуществлялась в рамках его обычной профессиональной деятельности.
Справочно: под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (часть третья подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК).
В этой ситуации у австрийской фирмы появился на территории республики зависимый агент, который, действуя в интересах и в пользу нерезидента, реализовал принадлежащий ей товар.
Когда реализация товаров на территории Республики Беларусь осуществляется через постоянное представительство, обороты по этой реализации подлежат налогообложению в Беларуси в общеустановленном порядке. У австрийской фирмы по такой реализации появляются обязательства по уплате налога на прибыль, НДС и иных налогов при наличии объектов налогообложения.
Объем налоговых обязательств австрийской фирмы перед бюджетом Республики Беларусь для данного случая определяется совершенными на территории республики оборотами по реализации товаров.
Представительство австрийской фирмы, открытое в установленном порядке на территории Беларуси, не имеет отношения к оборотам по реализации товаров. Поэтому налоги должен удерживать зависимый агент из средств, принадлежащих австрийской фирме.
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2017, № 14
.jpg)
