(Комментарий к ст. 146 НК в редакции Закона № 423-З*)
Перечень доходов, облагаемых налогом на доходы, изложен в ст. 146 Налогового кодекса (далее − НК).
Действующая в 2016 г. редакция этого перечня содержит, в частности, такие налогооблагаемые доходы, как:
1) доходы от оказания посреднических услуг (подп. 1.12.4 п. 1 ст. 146 НК).
К таковым относятся:
- услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями;
- услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
В отношении доходов от указанных услуг применяется ставка налога на доходы − 15 %.
Важно! С 2017 г. список посреднических услуг дополнен новой позицией − услуга по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
2) доходы от оказания услуг в области интернет-технологий и связанных с ними сервисов (подп. 1.14 п. 1 ст. 146 НК).
По этому виду доходов ставка налога на доходы – 15 % (ст. 149 НК).
Важно! С 2017 г. указанная норма дополнилась таким видом дохода, как обеспечение доступа к базам данных.
До 2016 г. этот вид дохода подлежал налогообложению. В 2016 г. он не попал в перечень облагаемых услуг.
Пример. Обеспечение доступа к базам данных
Немецкая фирма владеет электронным банком данных (ЭБД). За вознаграждение она передает право доступа (разрешение) белорусской организации к определенным базам данных этого ЭБД. Для входа на сайт пользователю предоставляются логин и пароль. Идентификация пользователя осуществляется по IP-адресу. В результате пользователь получает возможность в онлайн-режиме осуществлять поиск и знакомиться с материалами, размещенными в ЭБД. Белорусская организация на основе полученного разрешения выбирает информацию и использует ее в своей коммерческой деятельности.
В 2017 г. доход (плата за услугу), начисляемый немецкому резиденту, должен быть обложен налогом на доходы по ставке 15 %.
В ст. 7 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005 определено, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через постоянное представительство, которое там расположено.
Поскольку в этой ситуации у немецкой организации нет постоянного представительства в Беларуси, то налог на доходы не уплачивается в случае представления подтверждения о резидентстве немецкой компании.
Освобождение от уплаты налога на доходы происходит в соответствии с порядком, указанным в ст. 151 НК.
________________
* Закон Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее — Закон № 432-З).
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 43.
.jpg)
