Налоги-2020: налоговые льготы и иные изменения и дополнения, внесенные в налоговое законодательство

Рассмотрим в материале ключевые изменения в налоговом законодательстве в 2020 г. в части применения налоговых льгот, сроков перечисления подоходного налога в бюджет, налогообложения ТЭР, отнесения в затраты взносов на добровольное страхование, а также в том, какие сведения не будут признаваться в текущем году налоговой тайной.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Указом № 503^* предусмотрено продление в 2020 г. ряда налоговых льгот.

1. На неопределенный период продлена льгота по подоходному налогу в отношении доходов, полученных по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (абз. 4 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503).

В соответствии с п.

2. Продлена льгота по налогу на недвижимость в отношении капитальных строений научных организаций и научно-технологических парков, а также капитальных строений, переданных в аренду (иное пользование) таким организациям и паркам (подп. 7.1 п. 7 Указа № 503).

В 2019 г. данная льгота была установлена подп. 1.17 и 1.20 п. 1 ст. 228 НК. Она действовала до 1 января 2020 г.

Справочно: научная организация ‒ это организация, прошедшая аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки. Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством для целей сбора и представления статистических данных.

3. Также продлено действие льгот по земельному налогу за земельные участки научных организаций и научно-технологических парков, а также за земельные участки, на которых расположены капитальные строения, переданные в аренду таким организациям и паркам, установленных подп. 1.22 и 1.31 п. 1 ст. 239 НК (подп. 7.2 п. 7 Указа № 503).

С 2020 г. изменены льготы для организаций, использующих труд инвалидов. Теперь освобождаются:

от НДС ‒ обороты по реализации товаров (работ, услуг), если численность инвалидов в организации в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период (в 2019 г. ‒ не менее 50 % численности работников (подп. 1.16 п. 1 ст. 118 НК));
от налога на прибыль ‒ валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности, а также доходов от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) организаций, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30 % численности работников в среднем за этот же период (в 2019 г. ‒ не менее 50 % численности работников (п. 4 ст. 181 НК));
от налога на недвижимость ‒ капитальные строения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 30 % списочной численности в среднем за период (в 2019 г. ‒ не менее 50 % численности работников (подп. 1.5 п. 1 ст. 228 НК)) (п. 5 Указа № 503).

Внесены изменения в перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом. В частности, в 2020 г. он не уплачивается со следующих видов доходов:

денежной компенсации расходов по найму жилых помещений работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу не по месту жительства;
единовременной выплаты на оздоровление, осуществляемой работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания (абз. 2 и 3 подп. 4.1 п. 4 Указа № 503).

Пунктом 4 Указа № 27^*** установлено, что работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление. Такая выплата с 2020 г. освобождается от подоходного налога.

Положения Указа № 27 не распространяются на государственных служащих и военнослужащих, сотрудников (работников) военизированных организаций, имеющих специальные звания. Вместе с тем выплаты на оздоровление указанным лицам с 2020 г. также освобождаются от обложения подоходным налогом.

Справочно: ранее от подоходного налога освобождались только единовременные пособия на оздоровление, выплачиваемые государственным служащим 1 раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск (п. 1 ст. 208 НК).

В 2020 г. освобождается от акцизов дизельное топливо, реализуемое (передаваемое) организациям, входящим в состав ГПО «Белоруснефть», в количестве, не превышающем 505 тыс. т в год, для дальнейшей поставки сельскохозяйственным организациям и льнозаводам (подп. 9.5 п. 9 Указа № 503).

Важно! Данная льгота предусмотрена при поставках дизельного топлива сельскохозяйственным организациям и льнозаводам по перечням, формируемым областными исполнительными комитетами и согласованным с Минсельхозпродом Республики Беларусь и Белорусским государственным концерном по нефти и химии.

ИНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

1. Установлен срок перечисления в бюджет подоходного налога с доходов, полученных иностранной организацией за весь период с начала осуществления ею на территории Республики Беларусь деятельности через постоянное представительство (подп. 4.3 п. 4 Указа № 503).

Так, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, обязаны в 2020 г. перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в пп. 3 и 4 ст. 180 НК;
не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный международным договором период, ‒ если более длительный период определен соответствующим международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной в пп. 3 и 4 ст. 180 НК, и до дня истечения периода.

По окончании периода суммы исчисленного и удержанного подоходного налога иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, перечисляют в бюджет в сроки, установленные в абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК.

Справочно: абз. 2–4 п. 6 ст. 216 НК установлены следующие сроки, в которые налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, ‒ для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

2. С 2020 г. в целях защиты прав и законных интересов физических лиц подп. 4.4 п. 4 Указа № 503 установлено, что в том случае, если общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно для осуществления возврата плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта излишнего удержания налога, такой возврат производится налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента на основании заявления плательщика в порядке, установленном в частях 8–11 п. 1 ст. 223 НК.

Например, в 2020 г. выявлено, что организация излишне удержала у физического лица подоходный налог в сумме 6 500 руб. В соответствии с положениями ст. 223 НК налоговый агент вправе произвести возврат физическому лицу излишне удержанной суммы подоходного налога за счет:

общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей;
собственных средств.

Возврат излишне удержанного подоходного налога будет производиться организацией за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей. При этом сумма таких ежемесячных платежей составляет 560 руб. Таким образом, возврат налога будет осуществляться организацией на протяжении длительного периода времени.

Плательщик в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта излишнего удержания налога вправе обратиться в налоговый орган с заявлением и вернуть излишне удержанный подоходный налог.

Важно! Излишне удержанный подоходный налог может быть возвращен плательщику не позднее 5 лет со дня его уплаты в бюджет (части 8–11 п. 1 ст. 223 НК).

В этих целях налоговый орган не позднее 3 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.

В свою очередь, налоговый агент в 7-дневный срок со дня получения данного обращения налогового органа представляет ему указанные документы. При этом возврат плательщику излишне удержанного налога налоговый орган производит не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком.

Если по результатам рассмотрения заявления плательщика факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговый агент не представил необходимые документы, руководитель (его заместитель) налогового органа не позднее 15 рабочих дней со дня подачи заявления плательщиком принимает решение об отказе в проведении такого возврата.

3. Для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества, работ, услуг Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц, переданных (принятых) в соответствии с законодательством о распоряжении государственным имуществом (п. 12 Указа № 503).

В подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК содержится похожая норма. Однако в ней перечислены не все предусмотренные законодательством основания для таких передачи или принятия.

4. Ставка налога на прибыль при налогообложении прибыли, полученной форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, установлена в размере 25 % (подп. 4.2 п. 4 Указа № 503).

Справочно: в 2019 г. данная категория плательщиков исчисляла налог на прибыль по деятельности на внебиржевом рынке «Форекс» по общеустановленной ставке, равной 18 % (п. 1 ст. 184 НК).

5. С 2019 г. затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, для целей налогообложения прибыли включаются в нормируемые затраты в порядке, установленном в подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимались в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых ‒ в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действовали до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признавались сверхнормативными.

В 2020 г. в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации:

самостоятельно;
путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (п. 6 Указа № 503).

6. Внесено изменение в подп. 1.2 п. 1 Указа № 280^****, в котором определено, по каким видам добровольного страхования организации-страхователи вправе включить страховые взносы в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

С 1 января 2019 г. возможность уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы страховых взносов по добровольному страхованию предоставлена также организациям, которые застраховали:

товары, предназначенные для реализации;
имущество, сданное в аренду (переданное в финансовую аренду (лизинг)) (п. 13 Указа № 503).

7. В 2019 г. согласно п. 90 приложения 22 к НК за предоставление информации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее ‒ ЕГР) взималась государственная пошлина в размере 1 базовой величины (далее ‒ БВ) по каждому субъекту и за каждый экземпляр выписки.

С 2020 г. за предоставление выписки из ЕГР в электронном виде посредством веб-портала ставка государственной пошлины снижена на 50 % и составит 0,5 БВ (п. 11 Указа № 503).

Справочно: постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2019 № 861 определено, что с 1 января 2020 г. размер БВ в Беларуси составляет 27 руб.

8. С 11 апреля 2020 г. не будут признаваться налоговой тайной сведения:

предоставляемые плательщику в отношении его самого;
указанные в подп. 1.1–1.13 п. 1 ст. 29 НК;
предоставляемые посредством единого портала электронных услуг общегосударственной автоматизированной системы в отношении организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей:
- об уплачиваемых видах налогов, сборов (пошлин) и применяемых особых режимах налогообложения;
- о среднесписочной численности работников;
- содержащиеся в годовой бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Важно! Сведения, представляемые посредством единого портала электронных услуг, составляют налоговую тайну в отношении плательщиков (категорий плательщиков) по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

_______

^* Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее ‒ Указ № 503).

^** Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее ‒ НК).

^*** Указ Президента Республики Беларусь от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» (далее ‒ Указ № 27).

^**** Указ Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее ‒ Указ № 280).

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор