Новогодние подарки: как учесть и правильно исчислить налоги

Во многих организациях к Новому году закупаются кондитерские наборы, подарочные сертификаты, бытовая техника и иные товары для передачи работникам в качестве новогодних подарков. При налогообложении следует учесть нюансы:

– в применении льгот по подоходному налогу;

– исчислении с 1 сентября 2019 г. страховых взносов в Белгосстрах;

– отражении безвозмездной передачи подарков в декларации по налогу на прибыль и др.

Подробности рассмотрим в материале.

• Бухгалтерский учет подарков
• При исчислении подоходного налога не забудьте о льготах
• Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах: есть нюанс
• При передаче подарков уплатите НДС
• Налог на прибыль: безвозмездную передачу в декларации не отражают
• Ситуация. Передача новогодних подарков работникам

Бухгалтерский учет подарков

Приобретенные товары отражают по дебету счета 10 «Материалы» как запасы по фактической себестоимости (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), пп. 2, 3, 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)).

Организации вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета, поэтому для учета приобретенных материальных ценностей в качестве новогодних подарков можно открыть субсчет, например 10-13 «Новогодние подарки работникам» (часть третья п. 3 Инструкции № 50).

На выдачу подарков составляется ведомость выдачи, где каждый работник ставит свою подпись при их получении. Далее оформляют первичный учетный документ – акт на списание подарков, который служит основанием для отражения передачи подарков на счетах бухучета (п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», п. 66 Инструкции № 133).

Передача новогодних подарков работникам является безвозмездной передачей и отражается записями по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 (п. 16, часть 19 п. 70 Инструкции № 50, абз. 4 п. 13, часть вторая п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

При исчислении подоходного налога не забудьте о льготах

При определении налоговой базы подоходного налога учитывают все доходы плательщика, полученные им в денежной и в натуральной форме, в т.ч. товары (п. 1 ст. 199, подп. 2.2 п. 2 ст. 200 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Налоговая база определяется как стоимость подарков с учетом НДС (п. 1 ст. 200 НК). Однако можно применить льготу: освобождаются от налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, от каждого источника в течение календарного года в размере (п. 23 ст. 208 НК):

– 1 984 руб. – при получении доходов от организаций, являющихся местом основной работы (в т.ч. доходы пенсионеров, ранее работавших у этих нанимателей);

– 131 руб. – при получении доходов от иных организаций.

Таким образом, если стоимость переданных подарков с НДС, выданных работнику организацией, для которого она является местом основной работы, не превышает 1 984 руб., объект обложения подоходным налогом не возникает.

Если стоимость переданных подарков с НДС, выданных работнику-совместителю, не превышает 131 руб., объект обложения также не возникает. В случае превышения указанного порога сумма превышения является объектом налогообложения в том месяце, в котором произошло превышение (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (часть вторая п. 4 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах: есть нюанс

В Перечне № 115^* не поименована социальная льгота в виде выдачи новогодних подарков, поэтому их стоимость – объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах. Для расчета страховых взносов принимается стоимость подарков с НДС.

Справочно: объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297; далее – Положение № 1297).

Учтите нюанс в части начисления страховых взносов в Белгосстрах: с 1 сентября 2019 г. не являются объектом для их начисления выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках:

– по беременности и родам;

– в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев;

– по уходу за ребенком до 3 лет.

Указанное правило не распространяется на случаи, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (часть третья п. 2 Положения № 1297).

Таким образом, если подарки передаются работникам, находящимся в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком до 3 лет, объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах не возникает.

Страховые взносы в ФСЗН, производимые за счет организации, начисленные на стоимость переданных подарков, отражают по дебету тех счетов, на которых отражается стоимость переданного подарка, т.е. по дебету субсчета 90-10 и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50, абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

Страховые взносы в Белгосстрах отражают по дебету субсчета 90-10 и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50, абз. 4 п. 13 Инструкции № 102).

При передаче подарков уплатите НДС

Выдача новогодних подарков работникам – это безвозмездная передача, поэтому возникает объект обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Налоговая база при безвозмездной передаче:

– приобретенных подарков – определяется исходя из цены их приобретения;

– товаров, произведенных самой организацией, – исходя из себестоимости таких товаров (п. 14 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признают день такой передачи (п. 21 ст. 121 НК).

«Входной» НДС по приобретенным подаркам принимают к вычету в общеустановленном порядке. При желании его можно отнести на увеличение их стоимости, и в таком случае налоговая база увеличится на сумму «входного» НДС (пп. 5, 11 ст. 132 НК).

Если в качестве новогоднего подарка передают подарочные сертификаты, то доход от передачи имущественных прав отсутствует, поэтому налоговая база по НДС равна нулю (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК; письмо МНС Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость»).

По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Справочно: налоговым периодом НДС признают календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (ст. 127 НК).

Оборот по безвозмездной передаче подарков отражают в декларации по НДС по стр. 1: в гр. 2 – стоимость подарков с НДС, в гр. 4 – начисленный НДС по безвозмездной передаче.

Справочно: в стр. 1–9 разд. 1 части I декларации по НДС отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся на отчетный период (абз. 2 части первой подп. 15.1 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Налог на прибыль: безвозмездную передачу в декларации не отражают

Поскольку передача новогодних подарков является безвозмездной передачей, их стоимость в выручку не включают. В затраты также не включают их стоимость и НДС, исчисленный по такой передаче (часть вторая п. 1 ст. 168, подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК). Соответственно в декларации по налогу на прибыль оборот по безвозмездной передаче новогодних подарков не отражают и в целях исчисления налога на прибыль не учитывают.

Ситуация. Передача новогодних подарков работникам

Организация закупила 20 миксеров по 96 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 16 руб.), которые переданы 20 работникам в качестве новогодних подарков.

В учете организации отражают следующие записи (см. таблицу):

_________                               

^* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Наталья Борисенко, аудитор