Шпаргалка для бухгалтера: безвозмездная помощь (передача) и бухгалтерский учет

Наши эксперты подготовили третий (завершающий) материал из уникального трио по теме «Безвозмездная помощь». В нем раскрыты вопросы отражения операций по оказанию безвозмездной (спонсорской) помощи в бухгалтерском учете.

Напоминаем, первую часть читайте здесь:

Шпаргалка для бухгалтера: оформление безвозмездной помощи, безвозмездной передачи имущества (работ, услуг)

Вторую часть читайте здесь:

Безвозмездная помощь (передача) – налог на прибыль и НДС

Безвозмездная передача имущества как уменьшение экономических выгод путем уменьшения активов, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества организации, распределением между ее учредителями (участниками), в бухгалтерском учете признается расходами дарителя (абз. 17 ст. 1 Закона № 57-З^*).

Данные расходы признаются в том отчетном периоде (календарном месяце), в котором они были произведены (часть вторая п. 2, часть вторая п. 32 Инструкции № 102^**).

В бухгалтерском учете безвозмездная передача имущества (работ, услуг) по договорам предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи отражается в порядке, представленном в табл. 1.

Таблица 1

Бухгалтерский учет безвозмездной (спонсорской) помощи

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы денежные средства в качестве спонсорской помощи	90-10	50, 51
Переданы материалы, товары, готовая продукция	90-10	10, 41, 43 и др.
Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам, товарам, готовой продукции	90-8	68-2
Списаны суммы амортизации и обесценения (при их наличии) по переданному объекту основных средств	02	01
Списаны суммы амортизации и обесценения (при их наличии) по переданному нематериальному активу	05	04
Списана остаточная стоимость переданного основного средства, нематериального актива в состав расходов по инвестиционной деятельности	91-4	01, 04
Списана сумма добавочного фонда по безвозмездно переданному основному средству	83	84
Начислен НДС по безвозмездно переданным объектам основных средств, нематериальным активам	91-2	68-2
Отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей	90-10, 91-4	60, 69, 70, 76 и др.

Следует обратить внимание на то, что денежные средства, переданные в качестве спонсорской помощи, при налогообложении не учитываются. Следовательно, возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, отражение которого в бухгалтерском учете не требуется.

Информация о постоянных разницах и рассчитанных на их основе постоянных налоговых активах и обязательствах подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (пп. 3–5 Инструкции № 113^***).

Пример 1

Организация по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи передает детскому саду приобретенное оборудование для детской площадки. Передача имущества осуществляется согласно Указу № 300^****.

Стоимость оборудования – 2 400 руб. (в т.ч. НДС – 400 руб.).

В бухгалтерском учете производятся записи, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оплачено приобретение оборудования	60	51	2 400
Отражена стоимость приобретенного оборудования (без НДС)	10	60	2 000 (2 400 – 400)
Отражен предъявленный НДС	18	60	400
Принят к вычету предъявленный НДС	68-2	18	400
Передано оборудование	90-10	10	2 000
Начислен НДС при передаче оборудования	90-8	68-2	400 (2 000 × 20 %)

Пример 2

Организация передает государственному органу бывший в употреблении автомобиль. Передача имущества осуществляется согласно Указу № 294^*****.

Переоцененная стоимость автомобиля – 12 600 руб., сумма накопленных амортизации и обесценения – 4 700 руб., сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате проведения переоценок, – 6 300 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи, представленные в табл. 3.

Таблица 3

Отражение операций в бухгалтерском учете

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено списание сумм амортизации и обесценения, накопленных за период эксплуатации автомобиля	02	01	4 700
Отражена передача автомобиля по остаточной стоимости	91-4	01	7 900 (12 600 – 4 700)
Произведено списание добавочного фонда	83	84	6 300

Резюме

1. Безвозмездная спонсорская помощь в размерах, превышающих 5 БВ, оказывается согласно Указу № 300, а безвозмездная спонсорская помощь Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам – в соответствии с Указом № 294. При этом Указ № 294 устанавливает порядок распоряжения государственным имуществом, а работы и услуги имуществом не являются.

2. При налогообложении имеет значение, согласно какому нормативному правовому акту осуществляется безвозмездная передача имущества:

если она производится в соответствии с Указом № 294, то на нее распространяется норма подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 Налогового кодекса (далее – НК). В этом случае при оказании безвозмездной спонсорской помощи не исчисляется ни НДС, ни налог на прибыль;
если безвозмездная передача имущества осуществляется согласно Указу № 300, то подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК для целей налогообложения не применяется, НДС нужно исчислить. При этом для целей исчисления налога на прибыль в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

При безвозмездном выполнении (оказании) субъектами хозяйствования работ (услуг) также не применяются нормы подп. 2.7.3 п. 2 ст. 31 НК.

3. Безвозмездная передача имущества в бухгалтерском учете признается расходами дарителя и отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы»).

________________

^* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

^**Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

^*** Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113).

^**** Указ Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее – Указ № 300).

^***** Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее – Указ № 294).

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор