Комментарий к вопросам 14–15 письма МНС РБ от 29.03.2012 № 2-1-10/10243 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году»)
Фактически на затраты относят налоговые вычеты по оборотам за пределами, отраженным в стр. 9 налоговой декларации по НДС. Это:
– реализация работ, услуг, местом реализации которых на основании ст. 33 Налогового кодекса РБ (далее – НК) и ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе не признается территория Республики Беларусь;
– реализация товаров населению с выставок-ярмарок на территории государств – членов Таможенного союза;
– реализация товаров с мест хранения в дальнем зарубежье и с мест хранения и выставок-ярмарок в Таможенном союзе, не подтвержденная документально в порядке, установленном в подп. 23.6 и 23.7 п. 23 ст. 107 НК.
С 1 января 2012 г. не отражается в налоговой декларации по НДС в качестве оборота за пределами Республики Беларусь и не участвует в распределении налоговых вычетов по удельному весу оборот по реализации товаров, приобретенных и реализованных за пределами Республики Беларусь без исчисления НДС.
Пример
Организация (выручку определяет «по отгрузке», отчетным периодом по НДС является календарный месяц) имеет филиал, зарегистрированный в качестве налогоплательщика на Украине. Обороты по выполнению работ этим филиалом за январь 2012 г. составили 200 000 тыс. руб. Кроме того, организация оказала маркетинговые услуги резиденту РФ на сумму 4 000 тыс. руб. На территории Республики Беларусь выполнены работы на сумму 60 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 000 тыс. руб. На территории Российской Федерации были приобретены товары, реализованные там же без НДС, без ввоза в Республику Беларусь, на сумму 10 000 тыс. руб. На склад в Литву вывезены товары и отгружены литовскому покупателю, имеются подтверждающие документы согласно подп. 23.6 п. 23 ст.107 НК, оборот по реализации товаров 100 000 тыс. руб. В Российской Федерации на ярмарке физическим лицам реализовано товаров на сумму 20 000 тыс. руб.
Налоговые вычеты по товарам, работам, услугам за январь 2012 г. составили 30 000 тыс. руб., по основным средствам – 5 000 тыс. руб. Остатка налоговых вычетов на 1 января 2012 г. нет.
Общая сумма оборота, принимаемая для распределения налоговых вычетов по удельному весу, равна 184 000 тыс. руб. (4 000 (оказание маркетинговых услуг на территории России) + 60 000 (оборот на территории Республики Беларусь) + 100 000 (оборот по реализации товаров со склада в Литве) + 20 000 (продажа товаров на ярмарке в России)).
Сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, – 3 913,043 тыс. руб. (30 000 х (4 000 + 20 000) / 184 000).
Сумма НДС, подлежащая вычету в полном объеме на основании подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК, – 19 021,739 тыс. руб. ((30 000 + 5 000) × 100 000 / 184 000).
.jpg)
