Подробнее об УСН-2019: определение выручки в валютном эквиваленте

Это третья часть из уникального трио, которое подготовили наши эксперты специально для бухгалтеров, применяющих в своей работе «упрощенку». Самые важные нюансы и новации этого года по теме «Подробнее об УСН в 2019 г.: практика применения» собраны воедино.

Первую часть можно прочитать здесь:

Подробнее об УСН-2019: момент отражения выручки от реализации для расчета налога при УСН

Вторую часть читайте здесь:

Подробнее об УСН-2019: расчет валютной выручки

Выручка организаций от реализации товаров (работ, услуг) по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату отражения выручки. В случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате отражения выручки или совпадает с ней, выручка от реализации определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях (подп. 7.1 п. 7 ст. 328 НК^*).

При исчислении налога при УСН во внереализационные доходы включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки (подп. 3.21 п. 3 ст. 174, часть первая п. 8, часть первая подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Такая разница определяется в том случае, когда дата отражения выручки от реализации активов предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательства выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Указанная разница в составе внереализационных доходов отражается на дату поступления оплаты активов, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (часть вторая подп. 9.1 п. 9 ст. 328 НК).

Важно! Образовавшиеся разницы отличаются от суммовых разниц в бухгалтерском учете. По договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента, вся положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и суммой выручки от реализации облагается налогом при УСН, если дата отражения выручки предшествовала дате определения величины обязательства.

Пример 1

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее 20-го числа следующего месяца. Оплата за май 2019 г. поступила 07.06.2019.

При ведении бухгалтерского учета в выручку от реализации в мае 2019 г. включаются 2 333 руб. (1 000 евро × 2,3330), так как при применении принципа начисления используется курс Нацбанка, установленный на дату сдачи в аренду, т.е. 31.05.2019.

Во внереализационные доходы в июне 2019 г. включается положительная разница в размере 25,4 руб. (1 000 евро × 2,3584 – 1 000 евро × 2,3330), так как дата отражения выручки от реализации предшествовала дате определения величины обязательства по договору.

При ведении учета в книге учета в выручку от реализации в июне 2019 г. включаются 2 358,4 руб. (1 000 евро × 2,3584), так как применяется курс Нацбанка, установленный на день зачисления денежных средств на счета организации (совпадает с датой определения величины обязательства), т.е. 07.06.2019.

Пример 2

Сдача имущества в аренду является основной текущей деятельностью организации. Арендная плата составляет 1 000 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату уплаты. Арендная плата за текущий месяц уплачивается не позднее последнего числа текущего месяца. Оплата за май 2019 г. поступила 24.05.2019.

Независимо от того, ведет организация бухгалтерский учет или учет в книге учета, в выручку от реализации в мае 2019 г. включаются 2 315,8 руб. (1 000 евро × 2,3158), так как применяется курс Нацбанка, установленный на дату оплаты, т.е. 24.05.2019. Выручка от реализации определяется в размере подлежащей уплате суммы в белорусских рублях, так как дата определения величины обязательства (24.05.2019) предшествует дате отражения выручки (31.05.2019).

В таблице в обобщенном виде представлены особенности отражения выручки от реализации по валютным договорам и по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте.

Особенности отражения выручки от реализации в зависимости от того, в чем выражена сумма обязательств по договору

_________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Вместе с этим читают:

С 2019 года УСНщик по-новому определяет момент фактической реализации по НДС и выставляет ЭСЧФ

Определяем валютную выручку для расчета налога при УСН

Налог при УСН, если оплата произведена в рублях исходя из валютного эквивалента

Изменения в исчислении ресурсных налогов при применении УСН в 2019 году

Исчисление налога при УСН при получении штрафа

Когда при ошибке можно сохранить право на УСН?

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор