Расчет сумм налогов при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения

У организаций при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения часто возникают вопросы, которые влияют на порядок и суммы исчисления налогов. В материале наглядно изложены порядок и особенности, которые необходимо учитывать, чтобы исчислить и уплатить налоги правильно.

Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется организациями в тех случаях, если:

• численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 чел.;
• валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 046 668 руб. (подп. 6.3.1 и 6.3.2 п. 6 ст. 327 НК^*; абз. 2 п. 10 Указа № 503^**).

Применение УСН прекращается при превышении любого из критериев. Переход на общий порядок налогообложения осуществляется с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

Применяющие УСН без уплаты НДС организации, у которых численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 404 286 руб., должны с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышены критерии, перейти на применение УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения (подп. 6.3.3 п. 6 ст. 327 НК; абз. 4 п. 10 Указа № 503).

Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями, указанными в пп. 2 и 3 ст. 324 НК.

Можно прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения в добровольном порядке. Такой переход осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором принято соответствующее решение (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК).

Важно! Плательщики, которые перешли с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января текущего года, не вправе применять УСН в следующем календарном году.

Исключение – отказ от применения УСН в целом за налоговый период:

• до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
• до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями.

Для отказа от применения УСН плательщик должен поставить знак «X» в ячейке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода и переход на общий порядок налогообложения» налоговой декларации (расчета) налога при УСН за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого принято решение не применять УСН. Такое решение можно аннулировать путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), с 1-го числа которого начинается применение общей системы налогообложения (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК).

После перехода на общий порядок налогообложения налоги, сборы (пошлины) уплачиваются в общем порядке.

При переходе с УСН на общий порядок налогообложения необходимо учитывать следующие особенности:

1. В переходный период имеют место случаи, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. В таких ситуациях следует учитывать норму п. 7 ст. 3 НК, согласно которой акты налогового законодательства, в т.ч. устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента Республики Беларусь.

Следовательно, организации из поступившей выручки исчисляют:

– налог при УСН – если дата отражения выручки приходится на период применения УСН;

– или налог на прибыль и иные налоги – если дата отражения выручки приходится на период применения общей системы налогообложения.

При применении УСН порядок отражения выручки от реализации и внереализационных доходов зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета)) (п. 3 ст. 328 НК) (см. табл. 1).

Таблица 1

Определение даты отражения выручки

от реализации и внереализационных доходов при УСН

^{________________}

^*Кроме доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения и которые признаются на эту дату.

На заметку! Организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 774 900 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно – 15 чел.

При применении общей системы налогообложения дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав (далее – выручка от реализации) определяется в соответствии с учетной политикой организации, но она не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
• в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть четвертая п. 7 ст. 168 НК).

Дата отражения внереализационных доходов определяется на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на эту дату (часть вторая п. 2 ст. 174 НК).

Что же касается НДС, то при изменении порядка исчисления данного налога (состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок применяется в отношении:

• отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;
•  товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
•  объектов аренды (предметов лизинга), момент сдачи (передачи) которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), определяемый в соответствии с пп. 9, 10 ст. 121 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС;
• сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128 НК).

2. Выручка от реализации товаров, отгруженных, но не оплаченных в период применения УСН с ведением учета в книге учета, отражается в период применения общего порядка налогообложения по мере их оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, – на 31 декабря данного налогового периода (п. 4 ст. 182 НК).

3. При переходе с УСН без уплаты НДС на применение общей системы налогообложения плательщики вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств) (подп. 26.3 п. 26 ст. 133 НК).

Остатки товаров можно определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога – по документам о приобретении товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.

С 2017 г. основанием для принятия к вычету НДС служит ЭСЧФ, который должен быть подписан покупателем в установленном порядке электронной цифровой подписью. Для этого необходимо:

• изменить в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ признак дополнительных данных на признак «Дата наступления права на вычет» и проставить соответствующую дату – если ранее ЭСЧФ был подписан с указанием признака «Не подлежит вычету»;
• подписать ЭСЧФ и с помощью сервиса «Управление вычетами» указать соответствующую дату в признаке «Дата наступления права на вычет» – если ранее ЭСЧФ не был подписан (ст. 131 НК).

4. Организации – производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН, а организации, применявшие УСН без уплаты НДС, – суммы «входного» НДС по материалам, товарам (работам, услугам).

5. Затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (часть вторая п. 5 ст. 167 НК).

6. При переходе в 2020 г. с УСН на общий порядок налогообложения имеется следующая особенность исчисления налога на недвижимость:

а) при переходе в течение года с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется:

• исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, на 1 января 2020 г.;
• ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки.

Важно! Налоговая декларация по налогу на недвижимость в этом случае должна быть представлена не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на общий порядок налогообложения;

б) при переходе с иной даты (со второго или третьего месяца квартала) налог на недвижимость исчисляется:

• исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения;
• ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 9 ст. 232 НК).

Важно! Налоговая декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения.

Справочно: организации вправе по своему выбору уплатить налог на недвижимость за 2020 г.:

• либо единовременно не позднее 23.03.2020 годовую сумму данного налога;
• либо ежеквартально не позднее 23.03.2020, 22.06.2020, 22.09.2020, 22.12.2020 по ¹/₄ годовой суммы.

7. Организации, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета, момент фактической реализации в целях исчисления НДС определяют по принципу оплаты, т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 1 ст. 140 НК).

Особенности налогообложения выручки от реализации при отказе от УСН и переходе на общий порядок налогообложения представлены в табл. 2.

Таблица 2

Налогообложение выручки при отказе от УСН c 2020 г.

Резюме

Отказ от применения УСН может быть добровольным либо обязательным (при превышении критериев). При переходе на общий порядок налогообложения организациям необходимо учитывать в т.ч. следующие особенности:

•  плательщики вправе выделить НДС из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств);
•  из калькуляции (при ее наличии) следует исключить налог при УСН;
•  затраты, понесенные в период применения УСН, можно учесть при определении валовой прибыли.

__________________________

^*Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

^**Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор