Шпаргалка для бухгалтера: что следует учитывать при исчислении налога на недвижимость в 2020 году?

Капитальные строения

Плательщик

Расположенные на территории Беларуси и взятые

Организациями:

- в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций (объект находится на балансе у лизингополучателя);

- аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

· у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

· у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство^*

Организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель)

Физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации (объект не находится на балансе организации-лизингодателя)

Физическое лицо - лизингополучатель

физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг) по договору, предусматривающему выкуп предмета лизинга^**

Закрепленные собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за организацией

Организация, за которой закреплены данные права

Создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до такой регистрации

Организация, у которой такие объекты состоят на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов))

Которые находятся в государственной собственности, переданы в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, унитарных предприятий

Организация-ссудополучатель

Элемент

Описание

для организаций

для физических лиц

Объект налого-

обложения

Капитальные строения:

· являющиеся их собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

· расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций в том случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

· расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

- у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

- у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

· состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов), создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до такой регистрации;

· находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий.

Не признаются объектами налогообложения:

◦ культовые капитальные строения религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

◦ капитальные строения, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

◦ капитальные строения, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

◦ капитальные строения, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи, и (или) капитальные строения, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;

◦ капитальные строения, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности

1. Капитальные строения, расположенные на территории Республики Беларусь:

· принадлежащие им на праве собственности или принятые по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество;

· не завершенные строительством;

· взятые физическим лицом, выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя.

2. Одноквартирные жилые дома или квартиры, взятые физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга.

Не признаются объектами налогообложения капитальные строения:

◦ самовольно возведенные, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

◦ находящиеся в аварийном состоянии, заключение о состоянии которых получено от специализированной организации, аттестованной на проведение обследований зданий и сооружений, либо местного исполнительного и распорядительного органа и эксплуатация которых прекращена;

◦ признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами;

◦ переданные организациям в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование;

◦ закрепленные физическим лицом — собственником на праве хозяйственного ведения за организацией

Налоговая база

Определяется организациями самостоятельно исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений.

В качестве налоговой базы принимается:

· по капитальным строениям, числящимся в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов), - их остаточная стоимость;

· по иным капитальным строениям - их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов).

Налоговая база по капитальным строениям, арендованным (взятым в пользование) у физических лиц, определяется исходя из стоимости этих объектов, указанной в соответствующих договорах. При этом она должна быть не менее стоимости капитальных строений, определенной исходя из их оценки:

- по оценочной стоимости капитальных строений, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

- по рыночной стоимости, указанной в заключении об оценке капитальных строений на 1 января текущего года, выданном оценщиком (ИП либо работником ИП или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки объекта данного вида;

- произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь

Определяется налоговыми органами исходя из оценки принадлежащих физическим лицам капитальных строений в соответствии с порядком, определенным Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (в редакции от 30.06.2016; далее - Положение № 187).

Оценка может производиться территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, налоговыми органами, а также юридическим лицом или ИП, осуществляющим оценочную деятельность.

В качестве налоговой базы принимается оценочная или рыночная стоимость

Примечание. Налоговая база определяется не на 1 января календарного года, а на иную дату в случаях:

· перехода в течение года организацией, применяющей особый режим налогообложения, не предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату указанного налога. Такая организация определяет налоговую базу следующим образом: при переходе на иной порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала - на 1-е число первого месяца квартала, с которого осуществлен переход; при переходе с иной даты - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором изменился порядок налогообложения;

· осуществления государственной регистрации организации в текущем году. Вновь созданные организации определяют налоговую базу на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена их государственная регистрация

Налоговый период

Таким периодом является календарный год.

Обязанности по исчислению налога на недвижимость возникают:

- на начало текущего налогового периода. Годовая сумма налога при этом определяется исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января текущего года;

- в течение текущего налогового периода, когда появляются обстоятельства, вызывающие возникновение, изменение или прекращение налогового обязательства, в т.ч. влияющие на уже исчисленную годовую сумму налога

Налоговая ставка

1. В отношении капитальных строений, за исключением указанных в абз. 3–7 п. 1 ст. 230 НК, - 1 %.

2. В отношении капитальных строений для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автостоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ, - 0,1 %.

3. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение второго года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию - 0,2 %.

4. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение третьего года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию - 0,4 %.

5. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение четвертого года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию - 0,6 %.

6. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение пятого года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию - 0,8 %

1. В отношении жилых помещений в многоквартирных или блокированных жилых домах для плательщиков - физических лиц, имеющих два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах на праве собственности, принятых по наследству, доли в праве собственности или доли в наследстве на указанное имущество, - 0,2 %.

2. В отношении иных объектов - 0,1 %

Примечание. Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков на 2020 г. и последующие годы не более чем в 2 раза (п. 2 ст. 230 НК).

Увеличение ставок не распространяется:

- на организации, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;

- газо- и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;

- унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов;

- организации, признанные в соответствии с законодательством экономически несостоятельными (банкротами), находящиеся в процедуре ликвидационного производства;

- капитальные строения, в отношении которых применяются ставки, установленные абз. 4–7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК.

Применение ставок, увеличенных (уменьшенных) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, в целях исчисления и уплаты налога на недвижимость производится с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение (п. 3 ст. 232 НК)

Порядок исчисления

Организации исчисляют сумму налога на недвижимость исходя из наличия на 1 января отчетного года капитальных строений, в отношении которых они признаны плательщиками. Расчет производится по следующей формуле:

Н = НБ × С × К,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога;

К - применяемый к ставке налога коэффициент, установленный решением местного Совета депутатов

Налоговые органы на 1 января налогового периода производят исчисление годовой суммы налога на недвижимость, подлежащей уплате физическими лицами, исходя из стоимости принадлежащих им капитальных строений, определяемой в соответствии с Положением № 187

Сроки уплаты

При уплате налога на недвижимость за 2020 г. организации вправе по своему выбору уплатить:

· либо единовременно не позднее 23.03.2020 годовую сумму данного налога;

· либо ежеквартально не позднее 23.03.2020, 22.06.2020, 22.09.2020, 22.12.2020 по 1/4 годовой суммы.

Выбранный способ уплаты налога указывается в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость

Не позднее 15 ноября текущего года.

В случае вручения извещения о подлежащей уплате сумме налога на недвижимость после 15 ноября он уплачивается не позднее 30 календарных дней с момента вручения извещения.

Уплата налога производится на основании извещения налогового органа установленной формы, ежегодно вручаемого плательщику не позднее 1 сентября

Примечание. В том случае, когда последний день срока уплаты налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным, или нерабочим государственным праздником, или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший рабочий день, следующий за ним